В соответствии с законом “О некоммерческих организациях” некоммерческой является организация, не имеющая извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Некоммерческая организация может осуществлять один или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ и предусмотренных ее учредительными документами.

Некоммерческие организации могут заниматься предпринимательской деятельностью, однако она должна служить достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация. Такой деятельностью признаются приносящие прибыль производства товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и товариществах на вере в качестве вкладчика.

Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на непредпринимательскую и предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций отдельных видов. Отдельные, установленные законом виды деятельности могут осуществляться, но на основании специальных разрешений (лицензий).

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах 1.

Объектами налогообложения являются:

• доходы (прибыль),
• стоимость определенных товаров,
• отдельные виды деятельности налогоплательщиков,
• операции с ценными бумагами,
• пользование природными ресурсами,
• передача имущества,
• добавленная стоимость продукции, работ, услуги и др.

Налоги и сборы, взимаемые на территории Российской Федерации, подразделяются на:

• федеральные,
• региональные,
• местные.

Федеральными налогами и сборами являются:

а) налог на добавленную стоимость,

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров,

в) налог на доходы банков,

г) налог на доходы от страховой деятельности,

д) налог с биржевой деятельности,

е) налог на операции с ценными бумагами,

ж) таможенная пошлина,

з) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы,

и) платежи за пользование природными ресурсами,

к) налог на прибыль с предприятий,

л) подоходный налог с физических лиц,

м) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов,

н) гербовый сбор,

о) государственная пошлина,

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения,

р) сбор за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний,

с) транспортный сбор.

Региональными налогами и сборами являются, в частности:

а) налог на имущество предприятий,

б) сбор на нужды образовательных учреждений.

К местным налогам и сборам можно отнести:

а) земельный налог,

б) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы,

в) сбор за право торговли,

г) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели,

д) налог на рекламу,

е) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров,

ж) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей,

з) сбор за парковку автотранспорта,

и) сбор за право использования местной символики,

к) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами,

л) сбор за право проведения кино- и телесъемок,

м) сбор за уборку территорий населенных пунктов.

Помимо налогов и сборов, некоммерческие организации, имеющие штатных работников и начисляющие им заработную плату, производят отчисления в государственные внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения.

Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций может иметь льготы по налогообложению. В основном эти льготы касаются либо отдельных видов некоммерческих организаций, либо отдельных видов их деятельности (здравоохранение, культура).

Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации.

Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

Особое место в налогообложении занимает подоходный налог с физических лиц. Организации-работодатели, в том числе и некоммерческие, удерживают этот налог из заработной платы работающих и перечисляют его в бюджет.

Даже если работа некоммерческой организации не связана непосредственно с выполнением платных работ или оказанием платных услуг, то и в этом случае могут возникнуть ситуации, когда уплачиваются налоги на прибыль, на добавленную стоимость и некоторые другие, не говоря уже о подоходном налоге с физических лиц и отчислениях в государственные внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения.

Есть налоги, которые уплачиваются всеми организациями, независимо от того, коммерческие они или нет. Это налоги, начисляемые на оплату труда, если имеются штатные работники (сбор на нужды образовательных учреждений, некоторые местные налоги и сборы), налог на имущество, земельный налог, таможенные пошлины и т.д., налог на прибыль НДС- при реализации имущества.

Налог на прибыль некоммерческая организация может уплачивать, например, в том случае, если продает ненужное имущество, получает имущество безвозмездно.

Инструкция ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” N37 от 10 августа 1995 г. (абзац включен Изменениями и дополнениями N 3 ГНС от 18 марта 199 г.).

Ставка налога на прибыль установлена в пределах 11% в федеральный бюджет и 19% в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.

Не считаются прибылью и соответственно не подлежат налогообложению доходы некоммерческих организаций, образующиеся в результате целевых отчислений на их содержание, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады участников этих организаций 9пункт 2.12, абзаца 1 и 5 вышеуказанной инструкции).

При поступлении целевых взносов в первичных документах должно быть четко указано, для выполнения какой программы они предназначены. Эти средства должны быть использованы в соответствии с их целевым назначением. В письме Министерства финансов РФ от 4 августа 1995 г. N 04-03-20 говорится, что под целевым использованием полученных средств понимается не только фактическое их использование на цели, соответствующие уставным задачам организации, но именно на цели, определенные финансирующей стороной.

Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), поскольку, согласно п. 2 Инструкции Госналогслужбы РФ “ О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость ”, плательщиками НДС являются организации, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

Но в некоторых случаях вопрос об уплате НДС может возникнуть, например, при безвозмездной передаче имущества. Необходимость уплаты НДС возникает и при продаже ненужного имущества.

Налогом на добавленную стоимость не облагаются денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью и не имеющих оборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества. Данные средства должны учитываться на отдельном счете и об их целевом использовании должны быть представлены отчеты в налоговые органы. (Подпункт “и” пункта 10 “ Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость ” N 39 от 11 октября 1995 г.).

В отношении налогообложения других поступлений: членских вступительных взносов, долевых (паевых и целевых) вкладов – следует руководствоваться общим принципом, который изложен в п.9 вышеуказанной инструкции. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

При продаже или обмене имущества некоммерческая организация может оказаться плательщиком местного налога на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Ставки налога устанавливаются решениями местных органов государственной власти. Размеры ставок не должны превышать 10% суммы сделки. Местные органы власти имеют право снизить размер ставки или освободить от уплаты налога полностью или частично отдельные категории налогоплательщиков, реализующих автомобили, вычислительную технику или персональные компьютеры, не в целях извлечения дополнительного дохода.

При покупке организацией транспортных средств должен быть уплачен налог на приобретение автотранспортных средств. Этот налог уплачивают некоммерческие организации, приобретающие автотранспортные средства. От уплаты налога освобождаются общественные объединения (организации) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, граждан, награжденных орденом Славы трех степеней, инвалидов. Не уплачивают налог организации, получившие автотранспортные средства безвозмездно.

У местных органов власти есть право предоставлять льготы по налогу на приобретение автотранспортных средств. Так, на основании статьи 1 Закона г. Москвы “О льготах по налогу на приобретение автотранспортных средств, плате за землю и государственной пошлине” от уплаты налога (за исключением случаев приобретение легкового автотранспорта) освобождаются некоммерческие благотворительные организации, включенные в перечень благотворительных общественных организаций.

Налог с владельцев автотранспортных средств уплачивается некоммерческими организациями, имеющими транспортные средства, ежегодно в общем порядке. От уплаты налога освобождаются общественные объединения (организации) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, награжденных орденом Славы трех степеней, инвалидов, использующих приобретенные автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности.

Налог на имущество. Плательщиками налога являются отдельные некоммерческие организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Льготы по налогу на имущество имеют, во-первых, отдельные некоммерческие организации: религиозные объединения и организации, национально-культурные общества. Общественные объединения и ассоциации могут быть освобождены от уплаты налога на имущество при определенных условиях. Этими условиями являются осуществление своей деятельности только за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций. Условием льготы является также не ведение предпринимательской деятельности. Если эти организации осуществляют предпринимательскую деятельность, такую как сдача в аренду, хранение средств на депозитных счетах в банках, то они являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке. Не уплачивают налог на имущество общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников. Из льготы по налогу на имущество имеют также отдельные виды деятельности некоммерческих организаций (Культура, образование, научно-исследовательские предприятия, центры и др.).

Ставка налога устанавливается законодательным органом субъектов федерации. Эти же органы могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы. Налог зачисляется равными долями в региональный и местный бюджеты.

Некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую деятельность, могут быть плательщиками земельного налога, если они являются собственниками земли, или арендной платы, если они ее арендуют. Органы власти субъектов федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта.

При получении товаров из-за рубежа некоммерческая организация может стать плательщиком таможенной пошлины. Ставки таможенных пошлин являются едиными. Законом “О таможенном тарифе” от 21 мая 1993 г.

При импорте товаров от таможенной пошлины освобождаются:

• товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве безвозмездной помощи на благотворительные цели по линии государств, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия,
• периодические печатные издания и книжная продукция, связанные с образование, наукой и культурой; гуманитарная помощь.

При ведении предпринимательской деятельности у некоммерческой организации образуется прибыль. Некоммерческая организация может иметь внереализационные доходы. В результате предпринимательской деятельности у некоммерческой организации может возникнуть необходимость уплачивать налог на прибыль и налог на добавочную стоимость, а также другие налоги и сборы, связанные с отражением на счетах оборота по реализации.

Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий. (Абзац 1 пункта 2.12. Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций N 37, абзац дополнен Изменениями и дополнениями N 3 ГНС от 18 марта 1997 г.) В составе доходов не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые вклады участников этих организаций и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно. (Абзац 5 пункта 2.12 вышеуказанной инструкции).

Отдельные некоммерческие организации и отдельные виды их доходов не подлежат обложению налогом на прибыль.

Не подлежит налогообложению прибыль религиозных объединений, общественных организаций инвалидов (средняя численность составляет более 70%), общественных объединений охотников и рыболовов.

Не облагаются налог на прибыль курсовые разницы при операциях по получению и использованию иностранной валюты, если это не связано с предпринимательской деятельностью. Это следует из письма ГНС РФ от 29.09.94 г. N ЮУ-8-06\391 (письмо ГНИ по г. Москве от 8 ноября 1994 г. N 11-13\14340 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”).

Уплата налога на имущество обязательна для всех юридических лиц. Порядок и льготы по уплате этого налога одинаковы для некоммерческих организаций, не осуществляющих и осуществляющих предпринимательскую деятельность, за исключением общественных объединений и ассоциаций. Общественные объединения, ассоциации, осуществляющие предпринимательскую деятельность являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке. Уплата налога производится за период предпринимательской деятельности.

Некоммерческие организации могут быть плательщиками региональных и местных налогов и сборов.

Сбор на нужды образовательных учреждений введен с 1 апреля 1994 г. Он является региональным. Плательщиками его являются юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Размер сбора –1% от фонда оплаты труда по всем основаниям. Источник средств – прибыль до налогообложения. От уплаты сбора освобождаются следующие некоммерческие организации:

общественные организации инвалидов

товарищества собственников жилых помещений

подростковые клубы, центры

1.Общественные организации инвалидов, участников ВОВ.

2.Товарищества собственников жилых помещений.

3.Подростковые клубы, центры.

4.Объединения, предприятия и организации физкультурно-оздоровительной направленности.

5.Предприятия, производящие реконструкцию, капитальный ремонт жилого фонда.

Некоммерческие организации, ведущие предпринимательскую деятельность и использующие в своих названиях наименования “Россия”, “Российская Федерация” или образованные на их основе словосочетания уплачивают сбор за это использование в размере 0,5% от стоимости реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Некоммерческие организации, рекламирующие свои работы и услуги, могут оказаться плательщиками налога на рекламу. Налог на рекламу является местным налогом и устанавливается решениями местных представительных органов власти. Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы. Ставка налога на рекламу устанавливается в размере, не превышающем 5% к стоимости услуги, оказанной организации по рекламированию его продукции.

Отдельные некоммерческие организации имеют дополнительные льготы по налогам и сборам, исходя из специфики своей деятельности.

Это, например, льготы по уплате сбора за регистрацию уставных документов: он не взимается при регистрации уставных документов общественных объединений родителей военнослужащих, детских, юношеских, школьных и студенческих общественных объединений. Общественные организаций инвалидов освобождаются от уплаты государственной пошлины в суде и в арбитражном суде по всем искам, всем нотариальным действиям.

Вопросы уплаты налогов каждой конкретной некоммерческой организации зависят от ее организационно-правовой формы, уставных документов, в которых указаны виды деятельности, наличия лицензий и т.п. специфики.

Льготы для предприятий, организаций и частных лиц, осуществляющих взносы в некоммерческие организации.

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы взносов:

На благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров),

В экологические и оздоровительные фонды,

На восстановление объектов культурного и природного наследия,

Организациям инвалидов,

Общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений,

В фонды поддержки образования и творчества,

Детским и молодежным общественным объединениям,

Религиозным организациям (объединениям),

Организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, но не более 3% облагаемой налогом прибыли.

Денежные пожертвования не облагаются и другими налогами.

Помимо денежных пожертвований Законом “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях” предусматривается возможность пожертвования в натуральной форме (бесплатной или по льготной цене), в форме оказания услуг (бесплатно или по льготной цене). Но механизм налоговых льгот при пожертвованиях в натуральной форме и в форме оказания услуг пока не разработан.

Формой оказания иной поддержки некоммерческих организаций может быть добровольческий труд физических лиц.

Возникнув как общественные объединения, некоммерческие организации могут приобретать статус юридического лица или не приобретать. Если некоммерческая организация намерена выступать в дальнейшем как участник гражданско-правовых отношений, то она должна пройти процедуры государственной регистрации. Возможность возникновения юридического лица без регистрации оставлена в законодательстве только для общественных и религиозных организаций (объединений) и для некоммерческих партнерств.

Гражданским кодексом РФ предусмотрено, что регистрация производится на основании специального закона о государственной регистрации юридических лиц. Но поскольку такой закон еще не принят, регистрацию некоммерческих организаций производят не только органы юстиции, но и департаменты по регистрации некоммерческих организаций местных органов исполнительной власти в регионах. Например, в Москве регистрация некоммерческих организаций поручена департаменту общественных и межрегиональных связей Правительства Москвы. Негосударственную аккредитацию представительств иностранных некоммерческих организаций производят и в системе торгово-промышленных палат (России, Москвы).

Некоммерческая организация создается без ограничения срока деятельности, если иное не установлено учредительными документами.

В соответствии со ст.13 Федерального закона “О некоммерческих организациях” некоммерческая организация может быть создана:

в результате ее учреждения;

в результате реорганизации существующей некоммерческой организации.

Создание некоммерческой организации в результате ее учреждения включает в себя два этапа. В соответствие с Федеральным законом “О некоммерческих организациях” учредителями некоммерческих организаций могут выступать граждане и (или) юридические лица (п.1, ст.15 Закона). Закон не оговаривает права учреждения некоммерческих организаций только за гражданами и юридическими лицами Российской Федерации, соответственно, иностранные граждане и юридические лица также могут выступать учредителями некоммерческих организаций в России.

Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования не могут выступать учредителями общественных объединений, профсоюзов, благотворительных организаций, негосударственных пенсионных фондов, объединений юридических лиц, потребительских кооперативов.

В настоящее время не предусмотрено ограничение максимального количества учредителей некоммерческой организации. Федеральный закон “О некоммерческих организациях” допускает создание некоммерческой организации одним лицом, кроме создания некоммерческих партнерств; ассоциаций (союзов) (п.2, ст.15 Закона).

Для прохождения процедуры государственной регистрации в качестве юридического некоммерческой организации, независимо от формы и вида, представляют в органы, осуществляющие государственную регистрацию, перечень документов, включающий в себя:

заявление учредителей (как правило, форма заявления утверждается регистрирующим органом);

протокол учредительного собрания;

учредительный договор или решение учредителей о создании организации;

информацию об учредителях;

устав некоммерческой организации;

документ (гарантийное письмо), подтверждающий наличие у созданной некоммерческой организации юридического адреса, который предоставляется ей уже действующим юридическим лицом;

квитанцию об уплате регистрационного сбора.

Отказ в регистрации некоммерческой организации возможен только в случаях:

несоответствия учредительных документов требованиям законодательства;

недостоверности предоставленной информации;

недееспособности или неправомерности хотя бы одного из учредителей;

наличия в Едином государственном реестре предприятий и организаций (ЕГРПО) другой организации с аналогичным наименованием.

При отказе в регистрации некоммерческой организации заявителю выдается отказ в письменной форме, который может быть обжалован в судебном порядке.

На этапе государственной регистрации НО обязаны представить в органы государственной статистики учредительные документы для присвоения идентификационных кодов, определения классификационных признаков. НО представляют в органы государственной статистики следующие документы: устав; свидетельство о государственной регистрации; учредительный договор. После постановки на учет некоммерческая организация должна получить от органа государственной статистики официальное уведомление с указанием идентификационных кодов согласно общероссийскому классификатору.

Некоммерческие организации должны встать на учет в Государственную налоговую службу РФ, Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, Фонды обязательного медицинского страхования, Государственный Фонд занятости населения РФ.

Для постановки на учет в налоговую инспекцию требуются документов, в т.ч. копия документа, подтверждающего место нахождения некоммерческой организации, заверенного нотариально. Постановка на учет должна проводится в том налоговом органе, на территории которого юридически находится некоммерческая организация.

Для постановки на учет в вышеназванных фондах необходимо представить 6 документов.

Порядок государственной регистрации некоторых некоммерческих организаций, например, религиозных организаций, объединений, общеобразовательных учреждений, определен законодательными и иными правовыми актами.

Федеральный закон “О некоммерческих организациях” предусматривает для некоммерческих организаций государственную регистрацию изменений учредительных договоров. И если при внесении изменений в устав особых проблем не возникает, то изменения учредительного договора нередко вызывают сложности. Внесение изменений в учредительный договор должно осуществляться по правилам, предусмотренным ст.45-453 ГК РФ или по согласованию сторон, или по решению суда. Во избежание споров специалисты рекомендуют для организаций, действующих на основании устава и учредительного договора, предусматривать внесение изменений в устав единогласным решением участников (членов).

В соответствии с Федеральным законом “О некоммерческих организациях” некоммерческие организации могут создаваться в следующих формах:

• общественных или религиозных организаций (объединений)
• некоммерческих партнерств
• учреждений
• автономных некоммерческих организаций
• социальных, благотворительных и иных фондов
• ассоциаций и союзов
• др. формах, предусмотренных законодательством.

Из них к организациям, имеющим членство, относятся: общественные и религиозные организации (объединения), некоммерческие партнерства, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы); к организациям, не имеющим членства: фонды, учреждения, автономные некоммерческие организации. Законодательством закреплены между организациями, имеющими и не имеющими членство, существенные различия в основном в области управления и распределения имущества.

Например, фонд – не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами или юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные и иные общественно-полезные цели – должен ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества. Фонд должен иметь попечительский совет, осуществляющий на общественных началах надзор за деятельностью, принятием решений и их осуществлением, использованием средств фонда, соблюдением законодательства организация.

Учреждение – созданная собственником некоммерческая организация для осуществления управленческих, социально-культурных и иных целей и финансируемая целиком или частично этим собственником. Собственник несет субсидиарную ответственность по обязательствам своего учреждения при недостаточности средств самого учреждения.

Автономная некоммерческая организация – не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры, спорта и иных услуг. Учредители некоммерческой организации не сохраняют прав на имущество, переданное ими в собственность этой организации. Учредители осуществляют надзор за деятельностью автономной некоммерческой организации. Учредители автономной НО могут пользоваться ее услугами только на равных условиях с другими лицами.

Некоммерческое партнерство – основанная на членстве и учрежденная гражданами и юридическими лицами НО для содействия своим членам в деятельности, преследующей цели, предусмотренные законом “О некоммерческих организациях”. Члены некоммерческого партнерства вправе при выходе из него и при его ликвидации получать часть имущества партнерства в размерах, не превышающих стоимость имущества, переданного партнерству его членами, за исключением членских взносов.

Ассоциации и союзы создаются некоммерческими организациями в целях защиты и представления своих интересов и являются некоммерческими организациями. Сами они непосредственно не могут заниматься предпринимательской деятельностью и для этих целей либо должны преобразовываться в хозяйственные общества, либо создать такое общество, участвовать в нем. Члены ассоциации могут пользоваться ее услугами безвозмездно. Члены ассоциации несут субсидиарную ответственность по ее обязательствам, причем это распространяется как на членов, вступивших в ассоциацию по обязательствам, возникшим до их вступления, так и к вышедшим из ассоциации в течении двух лет после выхода из нее.

Имущество некоммерческой организации может включать в себя на правах собственности или в оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги, земельные участки и иное имущество. Полученная некоммерческой организацией прибыль не подлежит распределению между членами (участниками) некоммерческой организации.

Имущество ликвидируемой некоммерческой организации после удовлетворения требований кредиторов направляется в соответствие с учредительными документами на цели, в интересах которых она была создана, или на благотворительные цели. Если это по каким-либо причинам невозможно, то имущество обращается в доход государства. Исключение составляет упомянутое выше распределение имущества ликвидируемых некоммерческих партнерств и учреждений.

При ликвидации некоммерческого партнерства после оплаты долгов имущество подлежит распределению между его членами в соответствие с их имущественным взносом. Имущество, превышающее размер имущественных взносов, используется в соответствие с общими правилами, установленными для некоммерческих организаций. Имущество при ликвидации учреждения после оплаты долгов передается собственнику учреждения.

Законом “О некоммерческих организациях” регламентируются ряд моментов управлении некоммерческой организацией.

Так, если в целом закон не устанавливает ни минимального, ни максимального числа учредителей, то у некоммерческих партнерств и ассоциаций (союзов) по этому закону не может быть один учредитель.

Закон также устанавливает форму высшего органа управления НО. Так, для автономной НО установлен “коллегиальный высший орган управления”, для некоммерческих партнерств, ассоциаций (союзов) – общее собрание членов.Порядок управления фондом в соответствие с законом устанавливается его уставом, однако, как уже упоминалось ранее, закон предусматривает наличие попечительского совета фонда и оговаривает его полномочия.

Закон четко устанавливает полномочия высшего органа управления НО. Основной функцией высшего органа управления НО определено обеспечение соблюдения целей некоммерческой организации, в которых она была создана. К исключительной компетенции высшего органа управления НО относятся:

• изменение устава НО
• определение приоритетных направлений деятельности, принципов формирования и использования ее имущества
• образование и досрочное прекращение полномочий исполнительных органов НО
• утверждение годового отчета и годового бухгалтерского баланса
• реорганизация и ликвидация НО (за исключением фонда).

Закон определяет величину кворума при принятии решений высшего органа управления НО и др. положения.

Руководитель некоммерческой организации несет за нарушение законодательства всю полноту ответственности вплоть до уголовной.

Деятельность фондов поддержки малого предпринимательства регулируется федеральным законом “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” (№ 88- ФЗ от 14 июня 1995 года).

Основными направлениями деятельности фондов поддержки малого предпринимательства являются:

• содействие в формировании рыночных отношений на основе развития конкуренции;
• участие в разработке, проведении экспертизы, конкурсном отборе и реализации федеральных, региональных и муниципальных программ развития предпринимательства;
• участие в формировании инфраструктуры рынка;
• поддержка инновационной деятельности предпринимательских структур и т.д.

Финансовое обеспечение федеральной политики в области государственной поддержки малого предпринимательства осуществляет Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства, созданный Правительством РФ. Федеральный фонд может выступать гарантом по целевым иностранным кредитам, предоставляемым России, а также по инвестиционным кредитам от кредитных организации России на коммерческой основе для реализации проектов в сфере малого предпринимательства.

Кроме Федерального, в России, согласно закону, действуют государственные и муниципальные специализированные фонды поддержки предпринимательства. Закон “О государственной поддержке малого предпринимательства” почему-то предусматривает наличие у фондов уставного капитала, что противоречит Гражданскому Кодексу РФ, который имеет законодательный приоритет. Гражданский Кодекс не предусматривает наличие “уставного капитала” для некоммерческих организаций.

Порядок выделения средств из государственных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства и предоставления за счет этих средств гарантий субъектам малого предпринимательства устанавливается самими фондами. Данные фонды имеют право без приобретения лицензии на банковскую деятельность предоставлять субъектам малого предпринимательства льготные кредиты, беспроцентные ссуды, краткосрочные займы.

К основным задачам фондов относятся:

• предоставление малому бизнесу финансовой помощи на платной и бесплатной основе;
• выполнение функций залогодателя, поручителя, гаранта по обязательствам малых предприятий;
• долевое участие в создании и деятельности хозяйствующих субъектов, обеспечивающих развитие инфраструктуры рынка, специализированных консультационных организаций и информационных систем поддержки малого предпринимательства, систем потребительской экспертизы и сертификации товаров и услуг;
• финансирование мероприятий по подготовке, переподготовке и по повышению квалификации персонала для малых предприятий;
• финансирование научных исследований, научно-практических конференций и т.д.;
• ряд иных мероприятий.

Порядок направления в подобные фонды средств из государственных и муниципальных бюджетов и порядок контроля за их использованием устанавливается органами представительной власти (органами местного самоуправления).

В России действует также ряд законов, принятых на уровне субъектов федерации, которые также устанавливают правовое положение региональных фондов поддержки малого предпринимательства.

Государственный фонд занятости населения – один из пяти крупнейших государственных внебюджетных фондов Российской Федерации. Денежная часть фонда занятости формируется, в основном, за счет отчислений в 1,5% от фонда заработной платы предприятий (ФЗП), действующих в России. Средства фонда занятости накапливаются на “специальных счетах” по территориальному признаку и находятся в подчинении Федеральной государственной службы занятости населения (ФГСЗН), которая подчиняется Министерству труда и социального развития РФ.

Поддержка развития малого предпринимательства – одно из направлений деятельности, которые финансируются фондом.

Уже несколько лет действует приказ Федеральной службы занятости РФ № 37 от 30.03.93, который утвердил “Положение о порядке работы органов службы занятости с безработными гражданами, желающими организовать собственное дело, и условиях выдачи им субсидии”. В соответствии с этим приказом, Центры занятости могут предоставлять безработным гражданам, которые желают открыть свое дело, следующие виды финансовой помощи:

• компенсацию для возмещения части расходов по созданию собственного дела (затраты на приобретение пакета учредительных документов, оплаты госпошлины за регистрацию малого предприятия, за получение свидетельства на право заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью, оплата изготовления печати и т.д.);
• безвозмездную субсидию на организацию собственного дела.

Сначала потенциальных предпринимателей тестируют “с целью выявить их возможности и способности к предпринимательской деятельности”. Если тест пройден и безработный гражданин согласен с порядком, по которому выдаются субсидии, с ним заключается договор, в котором предусматривается:

1. Период, в течение которого гражданин обязуется заниматься предпринимательской деятельностью (не менее 12 месяцев);
2. Ответственность будущего предпринимателя за наемный персонал;
3. Участие гражданина в организации дела за счет собственных средств.

Для получения субсидии гражданин или группа граждан должны представить следующие документы: свидетельство о регистрации бизнеса, технико-экономическое обоснование избранного вида деятельности (бизнес-план), номер счета в банке, адрес и реквизиты банка.

Безвозмездные субсидии выдаются в первую очередь по тем видам деятельности, которые являются приоритетными для данной территории, и тем гражданам, которые испытывают наибольшие трудности в поиске работы обычным путем. Данный документ (приказ) не рекомендует Центрам занятости заключать договор с гражданами, которым до достижения пенсионного возраста осталось менее 24 месяцев.

В настоящее время в России не существует полноценной законодательной базы, регулирующей деятельность кредитных кооперативов (кредитных союзов). В действующем законодательстве существуют лишь единичные положения, предусматривающие их функционирование в виде “обществ взаимного кредитования”. В частности, в федеральном законе “О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ” предусмотрена возможность создания таких специализированных организаций: отдельной статьей прописаны принципы функционирования “обществ взаимного кредитования для малого бизнеса”. Данные общества имеют право не размещать обязательные резервы в Центральном Банке России, право поручать управление собственными средствами банку или другой кредитной организации, самостоятельно определять размер, периодичность и порядок внесения вкладов своими членами, а также право устанавливать предельные размеры, сроки и условия оказания финансовой помощи своим членам.

В России действует ряд других законов, связанных с кооперацией – о потребительской кооперации, о сельскохозяйственной кооперации, о жилищно-строительных кооперативах и т.д. – но эти законы не распространяются на кредитную кооперацию.

В самой начальной стадии подготовки находится законопроект “О сельских кредитных кооперативах”. Он предусматривает меры по организации кредитования крестьянских (фермерских) и личных подсобных хозяйств, граждан сельской местности, а также различных организаций, связанных с сельским хозяйством. Сельский кредитный кооператив, согласно законопроекту, также является одной из форм некоммерческих организаций. Данный законопроект, давая сельским кредитным кооперативам значительные права, фактически превращает их в банковские структуры, которые к тому же почему-то получат статус “некоммерческих”.

Данный законопроект уже прошел три чтения в Государственной Думе, 9 июля 1998 года его одобрил Совет Федерации. Но 23 июля 1998 года законопроект был отклонен Президентом по следующим основаниям:

После отклонения Президентом была создана согласительная комиссия, которая 21 мая 1999 года решила рекомендовать Государственной Думе одобрить законопроект в прежней редакции без учета замечаний Президента РФ.

Ограничений на сроки и размеры займов, а также на величину процента, под который члены кредитных кооперативов (союзов) могут получать займы, законодательно не установлено. Практика 1997 - первой половины 1998 годов показывала, что процентные ставки определялись конкретными договорами и были даже намного выше рыночных (банковских). Но у кредитных кооперативов было другое существенное преимущество – займы их члены могли получить значительно быстрее (рассмотрение заявки – всего 3-7 дней), чем в банках (3-6 месяцев). В отношении сроков кредитования практика была различна в зависимости от регионов.

Не устанавливает единых параметров и законопроект “О кредитных потребительских кооперативах граждан (кредитных потребительских союзах)”. Законопроект гласит, что в Уставе кредитного кооператива, должны быть прописаны “условия и порядок получения кредитов (займов) членами кредитного кооператива”, а “передача денежных средств кредитным союзом своим членам оформляется договором займа”. Далее уже в договоре займа должны содержаться условия о сумме займа, сроке его возврата и начисляемых процентах, а также иные условия (например, условия обеспечения возврата суммы займа). Максимальный размер займа устанавливается общим собранием членов кредитного союза.

Цели, на которые должны выдаваться займы членам кредитных кооперативов, в законопроекте указаны в весьма общей форме – “на потребительские и иные нужды”, то есть фактически ограничений не предусматривается. Предмет и цели деятельности кооператива должны быть отражены в Уставе.

Другой законопроект – “О сельских кредитных кооперативах” –предусматривает, что максимальный объем всех выдаваемых кредитов и максимальный размер кредита на одного члена кооператива должны быть прописаны в Уставе каждого конкретного сельского кредитного кооператива. Этот же законопроект предусматривает возможность выдачи членам сельхозкооператива краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных ссуд на следующие цели:

• производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции;
• оказание услуг по обслуживанию сельскохозяйственных товаропроизводителей и сельского населения;
• на строительство жилья и надворных построек в сельской местности и обустройство садовых и огородных участков;
• на развитие ремесленничества, и иного мелкого предпринимательства, обеспечивающего рост рабочих мест в сельской местности.

Сроки, обеспечение кредитов, проценты и иные условия устанавливаются, согласно законопроекту, правлением кооператива в соответствии с Уставом и правилами, утвержденными общим собранием кооператив. Все условия фиксируются в кредитном договоре с заемщиком.

Законопроектом также фиксируется, что при установлении процентных ставок целью должно быть предоставление кредитов “по возможно наименьшей, разумной цене, на надежной долевой основе, принимая во внимание стоимость денег для кооператива, его необходимые резервы и расходы”. Договор о кредите может включать положение об изменениях процентных ставок в течение всего периода погашения кредита. Обеспечением кредита по решению правления кооператива “может быть поручительство, залог, страховка, личное доверие к заемщику”. Размер кредита устанавливается на основе изучения имущественного и финансового положения, доходов и личных качеств заемщика; исходя из объема имеющихся кредитных ресурсов и суммы обязательных паевых взносов данного члена кооператива. Один член кооператива не может брать заем, превышающий 15 процентов от “фонда взаимопомощи кооператива”. Решение о выдаче кредита должно быть принято в двухнедельный срок с момента поступления кредитной заявки.

Законопроект “О кредитных потребительских кооперативах граждан (кредитных потребительских союзах)” прямо не устанавливает органы власти, куда будут сдавать определенную отчетность кредитные кооперативы. Сказано только, что определять федеральный орган исполнительной власти, устанавливающий единые требования к деятельности кредитных потребительских союзов, будет Правительство РФ. Очевидно, что Правительство РФ в этом случае установит и периодичность такой отчетности.

Лицензирование деятельности кооперативов (союзов) и контроль за их деятельностью по законопроекту предполагается передать в руки органов исполнительной власти субъектов РФ. То есть, очевидно, что, если законопроект будет принят в таком виде, помимо уже имеющейся отчетности перед федеральными органами власти кооперативы будут отчитываться также перед региональными.

Годовой отчет и баланс сельских кооперативов в случае принятия закона будут подлежать утверждению наблюдательным советом кооператива, а затем (после проверки аудитором) – общим собранием кооператива. Годовой отчет о финансово-хозяйственной деятельности сельского кооператива должен будет представляться в Государственную налоговую инспекцию, органы государственной статистики и в территориальные органы Центрального Банка РФ.

Законопроект не устанавливает никакого обязательного изучения финансового, имущественного или иного положения заемщика перед тем, как ему будет выдан займ. Тем более законопроектом не диктуется обязательная проверка того, уплатил ли заемщик государству все положенные налоги и сборы.

Данный законопроект прямо устанавливает, что при выдаче кредитов кредитный комитет по поручению правления кооператива может “проверить имущественное положение заемщика и его кредитоспособность, оценить личностные качества заемщика, получить от заемщика бухгалтерскую отчетность, баланс, другие документы, характеризующие состояние его хозяйства и платежеспособность”. То есть косвенно законопроектом устанавливается и возможность проверки кооперативом факта уплаты заемщиком налогов государству.

В законопроекте “О кредитных потребительских кооперативах граждан (кредитных потребительских союзах)” предусмотрены некоторые ограничения на использование кооперативом денежных средств, полученных от членов в виде “паевых взносов” и “личных сбережений”. В частности, запрещено:

• Вносить имущество в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов и иным способом участвовать в формировании имущества юридических лиц;
• Эмитировать собственные ценные бумаги;
• Покупать акции и другие ценные бумаги, осуществлять иные операции на финансовых и фондовых рынках (имеются в виду работа с коммерческими ценными бумагами, поскольку проводить операции с государственными ценными бумагами законопроект разрешает).

Других запретов законопроект не предусматривает и даже обязывает кооперативы хранить временно свободный остаток “фонда финансовой взаимопомощи” на текущих и депозитных счетах в банках и приобретать государственные и муниципальные ценные бумаги. В целом же, согласно законопроекту, порядок использования имущества кредитного кооператива (включая и денежные средства) должен быть зафиксирован в Уставах кооперативов.

Президент РФ предложил запретить кооперативам заниматься любой предпринимательской деятельностью, но согласительная комиссия Государственной Думы и Совета Федерации не сочла нужным внести эти поправки в законопроект.

Члены кооператива по данному законопроекту передают “паевые взносы” в собственность союза и, соответственно, до определенного момента теряют на него право собственности. Нигде в законопроекте не сказано, что на “паевые взносы” члену кооператива должны начисляться проценты.

Законопроект “О сельских кредитных кооперативах” устанавливает, что сам факт внесения денежного или имущественного “паевого взноса” дает право члену кооператива на получение дивидендов в размере и порядке, предусмотренным Уставом. При этом размер дивидендов по паевым взносам членов кооператива не должен превышать размер выплачиваемых процентов по вкладам более чем на 25 процентов.

Источниками формирования имущества (включая финансы) у сельского кооператива, согласно законопроекту, станут не только взносы его членов, но и доходы от деятельности, привлеченные средства в виде вкладов, депозитов, банковских кредитов и бюджетных ссуд.

Все свои средства и средства своих членов сельский кооператив должен будет хранить на счетах специализированных “Банков по обслуживанию кооперативов”. Такие банки будут уполномочиваться Правительством Российской Федерации сроком на 5 лет. В законопроекте ничего не сказано, в виде каких финансовых активов (инструментов) в “Банках по обслуживанию” должны будут храниться средства кооперативов и на какой основе. Очевидно, что это будут договорные отношения. А поскольку нет запретов, то, видимо, практика в будущем преподнесет разные варианты: текущие рублевые и валютные счета, срочные сберегательные депозиты и т.д. Возможно, за счет операций с данными средствами внутри “Банков по обслуживанию” сельские кооперативы смогут зарабатывать дополнительные доходы (проценты). Во всяком случае, запретов на это в законопроекте не предусмотрено и ограничений по доходам (процентам) также не предусмотрено.

Кроме того, сельские кооперативы получают также прямое право вкладывать свои свободные средства в “краткосрочные денежные обязательства” банков по обслуживанию” или тех организаций, в которых банки по обслуживанию владеют более 50% капитала.

Следует учитывать и тот факт, что в настоящее время для банков не имеет значение, какие средства лежат на счету юридического лица (кооператив это с “групповыми деньгами” или иная фирма со своими собственными средствами – банку все равно). Поэтому никаких различий в ведении операций и отражении этих операций в своей отчетности банк не делает. В настоящее время это может иметь значение только для ведения учета и отчетности самими кооперативами. По российскому законодательству средства, являющие собственностью организации, отражаются в балансах по активу и пассиву одним образом, а не являющиеся собственностью организации (например, у кооператива, большая часть внесенных средств которого является собственностью членов) – другим образом.

Законопроекты “О кредитных потребительских кооперативах граждан (кредитных потребительских союзах)” и “О сельских потребительских кооперативах” никаких специальных процедур по возвращению просроченных займов со стороны заемщиков не предусматривает. Сказано, что член кредитного кооператива несет ответственность по своим обязательствам перед кредитным кооперативом в соответствии с законодательством РФ. А конкретные условия предоставления займов (кредитов) отражаются в кредитных договорах или договорах займа, где фиксируются и виды залога (обеспечения), которыми покрываются риски невозвратов.

Законопроект “О кредитных потребительских кооперативах граждан (кредитных потребительских союзах)” обязывает кредитные кооперативы страховать риск невозврата займов по случаю смерти или потери трудоспособности заемщика в государственных страховых компаниях или страховых компаниях, созданных ассоциациями кредитных кооперативов. В данном случае обеспечением кредита служит страховой полис.

Законопроект “О сельских потребительских кооперативах” предусматривает наличие санкций в договоре с заемщиком за несвоевременный возврат кредита “в виде повышенной процентной ставки”. При этом в случае необходимости кооператив будет вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании несостоятельным заемщика, не выполняющего свои обязательства по возврату кредита.

До 1998 года многие кредитные кооперативы применяли закон “О потребительской кооперации”, принятом в 1992 году. Данный закон позволял вносить в кооператив паи в денежной и иной имущественной форме, а потом при выходе из кооператива их забирать. На практике работала такая схема кредитования: потенциальный заемщик вступает в кредитный кооператив, внося небольшой пай, а через некоторое время выходит из кооператива, “унося” с собой “приращенный пай” (фактически это и была замаскированная форма кредитования, не подпадающая под нормативы и лицензирование Центрального Банка). Разумеется, что бухгалтерский учет и отчетность в данном случае носили один характер. При применении других схем – другой.

В 1997 году была принята новая редакция закона “О потребительской кооперации”, который, как было сказано, перестал распространяться на кредитные кооперативы. Поэтому в настоящее время разработаны и действуют ряд новых схем кредитования, которые также специфическим образом отражаются в бухгалтерской отчетности.

Очевидно, что в случае принятия законов “О кредитных потребительских кооперативах граждан (кредитных потребительских союзах)” и “О сельских кредитных кооперативах”, когда кредитные кооперативы получат официальный статус, будут разработаны специальные инструкции Министерства финансов и\или Центрального банка по поводу ведения учета и отчетности с учетом специфики деятельности этих организаций.

Законопроект “О кредитных потребительских кооперативах граждан (кредитных потребительских союзах)” никак не регламентирует обязательность или, напротив, запрет на работу кредитных кооперативов с рублями или с валютой той или иной страны. При регламентировании взносов членов кооператива законопроект оперирует термином “паевой взнос”. Он означает “денежные средства, передаваемые членом кредитного потребительского союза в собственность кредитного союза”. Члены кооператива, согласно законопроекту, обязаны вносить паевые взносы в порядке, предусмотренном уставом кооператива.

Очевидно, что и в том и в другом случае, работа кооператива с рублями или валютой на практике будет определяться регулированием уполномоченных на то органов власти (в настоящее время – это Центральный Банк). В случае, если запретов не будет, прием взносов и выдаче кредитов (займов) будет определяться конкретными уставами кооперативов, решениями общих собраний членов кооперативов и условиями договоров, заключаемых с заемщиками.

Законопроект “О кредитных потребительских кооперативах граждан (кредитных потребительских союзах)” также не предусматривает ограничений на прием “паевых взносов” и на их размеры. Сказано только, что “размер паевого взноса члена кредитного потребительского союза не может превышать десяти процентов общей суммы паевых взносов”. Все остальное – размер, порядок и состав внесения паевых взносов – должно быть зафиксировано в Уставе кооператива.

Размеры “личных сбережений”, которые члены по законопроекту получают право вносить в свой кооператив, вообще никак не лимитируются, то есть фактически члены могут вносить их в любом объеме и в любое время.

Законопроект “О сельских кредитных кооперативах” предоставляет сельским кредитным кооперативам гораздо больше прямых возможностей для привлечения средств как от членов кооперативов, так и от третьих лиц (физических и юридических): “Источниками формирования имущества сельских кооперативов могут быть как собственные, так и заемные средства”.

Среди собственных средств кооператива в законопроекте означены:

• паевые взносы членов кооператива (их размер должен быть зафиксирован в Уставе или установлен общим собранием членов кооператива);
• средства резервного и иных фондов;
• прибыль от кредитных операций;
• поступления от операций с ценными бумагами, доходы от обмена иностранной валюты, плата за услуги клиентам кооператива;
• спонсорские взносы и пожертвования от российских и иностранных граждан и организаций.

Заемными средствами могут являться:

• сберегательные и депозитные вклады;
• средства на счетах клиентов (не членов) кооператива;
• бюджетные ссуды из федерального и местного бюджетов;
• средства Банка по обслуживанию кооперативов;
• кредиты Центрального банка и коммерческих банков.

Уставом кооператива должны быть установлены несколько финансовых нормативов его деятельности. Среди прочего должен быть установлен максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика). Однако, никаких ограничений на общий объем привлеченных средств и пределы соотношения этого объема с другими показателями (например, собственными средствами) не устанавливается. Очевидно, что уже после принятия закона многие нормативы могут быть установлены Центральным Банком, который получает права лицензирования сельских кредитных кооперативов.