Не хватает прав доступа к веб-форме.

Записаться на семинар

Отмена

Звездочкой * отмечены поля,
обязательные для заполнения.

Конвертация валюты

Влияние налоговой системы на деятельность частного и малого бизнеса

Руководитель программы развития частного и малого предпринимательства — кандидат экономических наук И. Н. Евсеева

Руководитель проекта "Информационные ресурсы для предпринимателей и бизнесменов" — В. В. Буев

Координатор проекта — к.э.н. И.А. Рачковская

Редакторы-составители: к.э.н. М.С. Коконин, В.В. Николаев

Рецензенты:

Б. Е. Пеньков, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой конкретной экономики и финансов РАГС

С.Д. Ильенкова, действительный член международной академии информатизации, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой менеджмента и статистики фирм МЭСИ

Редактор — Н.Г. Главацкая

Компьютерная верстка — О.М. Уварова

 

АННОТАЦИЯ

Одним из ключевых факторов, препятствующих развитию малого предпринимательства, является чрезмерно сложная и постоянно меняющаяся система налогообложения. Даже по мнению налоговых служб, налоговое бремя для предпринимательства в настоящее время является довольно тяжелым, особенно для производственных предприятии. Тяжесть налогообложения усугубляется кризисом неплатежей, проблемами разделения сфер налогообложения между уровнями власти, ненадежностью банковской системы, высокой ценой заемных ресурсов и другими факторами.

В настоящее время действует упрощенная система налогообложения учета и отчетности субъектов малого предпринимательства, определенные льготы предоставляются субъектам малого предпринимательства в рамках “обычней” налоговой системы. Однако действующая система налогообложения в целом остается недостаточно эффективной.

Целью данного исследования является анализ действующих в настоящее время основных правовых актов, регулирующих налогообложение субъектов малого предпринимательства, разработка основных направлений совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Работа выполнена на основе проектор, реализованных в 1992-1997 годах как непосредственно Институтом стратегического анализа и развития предпринимательства (ИСАРП), так и по заказу и при участии ИСАРП (собственником всех результатом по данным проектам в любом случае является ИСАРП). При подготовки сборника были использованы следующие исследовательские проекты:

“Малый Бизнес в России” (1992 г., авторы (здесь и далее указаны авторы разделов проектов, использованных в настоящей работе) - д.э.н. Долгопятова ТТ., к.э.н. Евсеева И.Н., к.э.н. Широкий В.М. к

“Малый бизнес России: адаптация к переходным условиям” (1995г. автор - д.э.н. Долгопятова Т.Г.);

“Исследование состояния малого предпринимательства в России (на примере Краснодарского края и Удмуртской республики)” (1995-1996 гг. авторы - к.э.н. Алимова Т.А., Буев В.В., к.э.н. Голикова В.В.):

“Разработка концептуальных основ развития частного предпринимательства” (1995-1996 гг., авторы - Иванова И.Ю., Сорокин А. В.):

“Успехи и проблемы регулирования предпршшмательства в Москве” (1995-1996 гг., автор -д.э.н. Долгопятова Т.Г. );

“Региональные исследования но формированию частного сектора” (1996-1997 гг. Этапы П, Ш, V, VI, авторы - Иванова И.Ю., к.т.н. Caпспу Б. П.).

Фактологическую основу указанных материалов составляют данные статистической отчетности и статистических справочников, как опубликованных, так и предоставленных различными учреждениями и организациями. Основной же массив данных получен в результате оригинальных исследований на основе опросов, выборочного анкетирования и глубоких интервью руководителей предприятий отдельных регионов, проводившиеся непосредственно Институтом стратегического анализа и развития предпринимательства (ИСАРП), при его участии или по его заказу.

Кроме того, при исследовании были использованы материалы и научные статьи, предоставленные к.э.и. Кокониным М.С. и Николаевым В.В., в т.ч.:

Коконин М.С., Николаев В.В. Упрощенная система налогообложения малого предпринимательства в Москве. - Экономика и жизнь (московский выпуск), №50, 1996г.

Коконин М.С., Николаев В.В. НДС и упрощенная система налогообложения, учета н отчетности в малом предпринимательстве. - Финансовая газета (региональный выпуск), №23, 1997г.

Коконин М.С., Николаев В.В. Не делают ли таг назад “распорядители” льгот? - Экономика и жизнь (московский выпуск). №39. 1997г.

Коконин М.С., Николаев В.В. Налоговый Кодекс ставит препятствия малому бизнесу. - Финансовые известия, №76, 1997г.

Коконин М.С., Николаев ЕЗ.В. Малое предпринимательство в проекте Налогового Кодекса РФ. - Учетно-налоговый бюллетень- практикум “Институт налогоплательщика”, №10, 1997г.

Коконин М.С., Николаев В.В. Нормативно-правовое регулирование практики предоставления налоговых льгот и налогового кредита в г.Москве. - Финансовая газета (региональный выпуск), №3, 1998г.

Содержание

Раздел 1. Система налогообложения субъектов малого предпринимательства

1.1. Общие принципы

1.2. Налог на добавленную стоимость

1.3. Акцизы

1.4. Налог на прибыль

1.5. Налог на имущество

1.6. Инвестиционный налоговый кредит

1.7. Правовое регулирование процедуры предоставления налоговых льгот и налогового кредита в г.Москве

Раздел 2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности

2.1. Правовые основы

2.2. Применение упрощенной системы налогообложения в г. Москве

2.3. Ограничения упрощенной системы налогообложения

Раздел 3. Влияние системы налогообложения на развитие частного и малого предпринимательства

3.1. Оценка руководителями предприятий налоговой системы

3.2. Информационное обеспечение деятельности субъектов малого предпринимательства

3.3. Теневая деятельность малых предприятий

3.4. Разделение сфер регулирования налогообложения между уровнями власти

 

Раздел 1. Система налогообложения субъектов малого предпринимательства

1.1. Общие принципы

Общие принципы построения налоговой системы в России определяет Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" №2118-1 от 27.12.91 Данный Закон устанавливает перечень идущих в бюджетную систему Российской Федерации налогов, споров, пошлин и других платежей, определяет права и обязанности плательщиков и налоговых органов.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие-объекты, установленные законодательными актами.

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, следующие льготы:

  • необлагаемый минимум объекта налога;
  • изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
  • освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
  • понижение налоговых ставок;
  • вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

-целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

-прочие налоговые льготы.

Налогоплательщики подлежат в обязательном порядке постановке на учет в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации (далее - налоговые органы). При этом банки и кредитные учреждения открывают расчетные и иные счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, и в 5-дневный срок сообщают в этот орган об открытии указанных счетов.

Налогоплательщик обязан:

-своевременно и в полном размере уплачивать налоги;

-вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово- хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

  • представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
  • вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного про верками налоговых органов;
  • в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной налоговыми органами, представлять письменные пояс нения мотивов отказа от подписания этого акта;
  • другие обязанности.

Налогоплательщик имеет право:

  • пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в по рядке, установленных законодательными актами;
  • представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам;
  • знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;
  • представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплаты налогов и по актам проведенных проверок;
  • в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц и другие права, установленные законодательными актами.

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство в установленных законом случаях, несет ответственность в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении — соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа за каждое из следующих нарушений:

  • за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, - в размере 10 процентов доначисленных сумм налога;
  • за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога в размере 10 процентов причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога;

в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,3 процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности;

г) других санкций, предусмотренных законодательными актами.

Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых - на имущество этих лиц.

Налоговые органы вправе:

а) возбуждать в установленном порядке ходатайства о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью;

б) предъявлять в суд или арбитражный суд иски:

  • о ликвидации предприятий по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;
  • о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;
  • о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий;
  • о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных этим предприятием;

в) другие права, предусмотренные законодательством.

Должностные лица налоговых органов имеют право в установленном законодательством порядке:

а) проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;

б) обследовать любые используемые для извлечения доходов (прибыли) либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения налогоплательщиков. В случае отказа физического лица допустить должностных лиц налогового органа к обследованию помещений, используемых для извлечения доходов (прибыли), или непредставления им необходимых для расчета налогов документов облагаемый доход определяется налоговыми органами исходя из дохода по аналогичным видам предпринимательской деятельности;

в) приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях в случаях непредставления в налоговый орган документов, связанных с исчислением или уплатой налогов;

г) налагать на руководителей банков, кредитных учреждений, а также финансовых органов административные штрафы в случае невыполнения указаний налоговых органов;

д) изымать у налогоплательщиков документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении дохода (прибыли) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов и фиксацией их содержания;

е) получать без оплаты от всех юридических лиц данные, необходимые для исчисления налоговых платежей плательщиков;

ж) другие права, предусмотренные законодательными актами.

Банки, кредитные учреждения, биржи и иные предприятия обязаны представлять соответствующим налоговым органам данные о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков - клиентов этих учреждений и предприятий за истекший финансовый год в порядке, установленном Министерством финансов РФ.

В случае непредставления таких данных руководители указанных предприятий н учреждении привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждую неделю просрочки.

Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определена компетенция органов государственной власти в решении вопросов о налогах.

В Российской Федерации взимаются:

а) федеральные налога:

б) налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов;

в) местные налога.

К федеральным относятся следующие налога:

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на доходы банков;

г) налог на доходы от страховой деятельности;

д) налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

е) налог на операции с ценными бумагами;

ж) таможенная пошлина;

з) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации:

и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской. Федерации;

к) подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий; л) подоходный налог с физических лиц;

м) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации;

н) гербовый сбор;

о) государственная пошлина;

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

р) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний:

с) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

К налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов относятся следующие налоги:

а) налог на имущество предприятий;

б) лесной доход;

в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из во дохозяйственных систем;

г) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

К местным относятся следующие налоги:

а) налог на имущество физических лиц;

б) земельный налог;

в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

г) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

д) курортный сбор;

е) сбор за право торговли;

ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно - правовых форм на содержа ние милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

з) налог на рекламу;

и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

к) сбор с владельцев собак;

л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

и) сбор за выдачу ордера на квартиру; о) сбор за парковку автотранспорта;

п) сбор за право использования местной символики;

р) сбор за участие в бегах па ипподромах:

с) сбор за выигрыш па бегах;

т) сбор с лиц, участвующих в игре па тотализаторе на ипподроме:

у) сбор со сделок, совершаемых па биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

х) сбор за уборку территорий населенных пунктов;

ц) сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры;

ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 процента от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.

Ниже рассмотрены основные виды налогов и регулирующие их федеральные и городские законодательные акты, влияющие на деятельность субъектов малого предпринимательства.

1.2. Налог на добавленную стоимость

Порядок начисления и ушиты налога на добавленную стоимость регулируется Законом РФ. “О налоге на добавленную стоимость” №1992-1 от 06.12.91.

Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

а) предприятия и организации, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

б) полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;

в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную а 1111510 коммерческую деятельность:

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуга):

д) международные объединения и иностранные юридические липа, осуществляющие; производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации:

Плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Объектами налогообложения являются:

а) обороты пo реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ по оказанных услуг:

б) товары, ввозимые па территорию Российской Федерации, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.

Объектами налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также:

а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам:

б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам:

г) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю 'при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исхода из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.'

В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.

При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цепы реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены ее последней реализации, но не шоке фактической себестоимости.

Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена па аналогичную продукцию, но не ниже ее .фактической себестоимости.

При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемой) оборота принимается стоимость этих ил и аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная "по применяемым ценам (тарифам), а при их отсутствии - из фактической себестоимости.

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки.

Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг).

При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок. вознаграждений и сборов.

У предприятий розничной торговли и общественного питания полагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая. сумму налога на добавленную стоимость. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цеп без включения в них налога на добавленную стоимость.

В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара. таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - и сумма акциза.

Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) признается:

а) место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом;

б) место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;

в) место фактического осуществления услуг, если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

г) место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец — в другом.

д) место осуществления экономической деятельности предприятия или физического лица, выполняющего эти работы (оказывающего эти услуги), если это i:c противоречит хотя бы одному из подпунктов "а" - "г".

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер но отношению к реализации других (основных) товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг).

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

  • 10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по. перечню, утверждаемом} Правительством Российской Федерации, п.товарам для детей по перечню, утверждаемом} Правительством Российской Федерации;
  • 10 процентов - по зерну, сахару-сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;
  • 20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой.

Сумма налога па добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и. суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

В случае превышения сумм налога, по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.

Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца. Предприятия, отнесенные Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" к малым предприятиям, уплачивают налог ежеквартально в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.

Плательщики налога ежемесячно представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

1.3. Акцизы

При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации порядок их обложения акцизами устанавливается Федеральным Законом “ Об акцизах” №1993-1 от 06.12.91 и таможенным законодательством Российской Федерации.

Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного и спирта-сырца), спиртосодержащие растворы в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки. вино натуральное., вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая газовый' конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации), а также отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Плательщиками акцизов являются:

а) по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации (за исключением производимых из давальческого сырья), — производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Россииской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица (далее - организации), а также индивидуальные предприниматели;

б) по подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья на территории Российской Федерации, - производящие их организации:

в) по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации - организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и реализующие их.

Объектом налогообложения является:

а) по товарам, производимым на территории Российской Федерации:

  • для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, за исключением товаров из давальческого сырья, а также используемых для производства товаров, не облагаемых акцизами или используемых для собственных нужд, — стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;
  • для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, - стоимость этих товаров, определяемая исхода из при меняемых в данной организации максимальных отпускных иен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;
     

б) по товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации и оплатившим стоимость работы по изготовлению этих товаров, - стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;

в) по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения), - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По товарам, ввозимым па территорию Российской Федерации, объектом налогообложения является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При установлении специфических ставок акцизов объектом налогообложения является объем ввозимых па территорию Российской Федерации подакцизных товаров в натуральном выражении.

При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, по которым установлены- твердые (специфические) ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно объектом обложения является объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

Акцизы не уплачиваются по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства —участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена),

1.4. Налог на прибыль

Порядок Исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется Законом РФ “О налоге па прибыль предприятий и организаций” №2116-1 от 27.12.91.

Плательщиками налога на прибыль являются:

а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

б) филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет;

в) филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге.

По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по мест)' нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально .их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иною имущества предприятия и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога па добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 13 %.

В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 22 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, - по ставкам в размере не свыше 30 %.

В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров. товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) — при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

Критерии отнесения предприятий к малым предприятиям (включая среднюю численность работников) устанавливаются Федеральном законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплачу в бюджет налога па прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

1.5. Налог на имущество

Порядок уплаты налога на имущество регулируется Законом РФ “О налоге на имущество предприятий” №2030-1 от 13.12.91.

Плательщиками налога в соответствии с. настоящим Законом являются:

- предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

  • филиалы и другие аналогичные подразделения указанных пред приятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
  • компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской: Федерации.

Налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2 % от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.

Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по мест}' нахождения предприятия.

1.6. Инвестиционный налоговый кредит

Под инвестиционным налоговым кредитом понимается отсрочка налогового платежа, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами в порядке и на условиях, установленных Законом РФ “Об инвестиционном налоговом кредите” №2071-1 от 20.12.91.

Предприятия со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в промышленности и строительстве - до 200 человек; в науке и научном обслуживании - до 100 человек; в других отраслях производственной сферы - до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговли - до 15 человек), имеют право уменьшать сумму налогового платежа на 10 процентов от цен:

1) закупленного и введенного в действие оборудования, используемого непосредственно и полностью для:

а) замены оборудования, закупленного ранее по импорту:

б) проведения научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ предприятием, в том числе для продажи результатов этих работ;

в) защиты окружающей среды от загрязнения отходами;

  1. закупленного и введенного в действие оборудования, указанного в пункте 1, со сроком службы более восьми лет (в рамках проводимой предприятием амортизационной политики);
  2. закупленных и введенных в действие автоматических линий и автоматизированных участков, управляемых ЭВМ;
  3. оборудования для создания рабочих мест инвалидов.

При определении среднесписочной численности работников предприятия в нее включаются работники, состоящие в штате предприятия, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате предприятия (выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

Налоговые органы при представлении налогового кредита вправе увеличивать указанный процент в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством.

Во всех случаях предоставления предприятию налогового кредита условия кредитного соглашения (до его заключения) согласовываются налоговым органом с финансовым органом, отвечающим за исполнение соответствующего бюджета.

Ценой оборудования в целях исчисления суммы налогового кредита считается цена, по которой оно приобретено, а при товарообменных операциях - рыночная (биржевая) цена на это оборудование, действовавшая на момент исполнения сделки.

Предприятиям налоговый кредит предоставляется путем уменьшения авансовых платежей, рассчитанных в соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с предприятий", Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" на календарный год. При этом сумма налогового кредита и налоговых льгот, предоставляемых этим предприятиям, не должна уменьшать суммы налога на доход (прибыль), фактически полученный в календарном году, более чем на 50 процентов.

Предприятия для получения налогового кредита заключают кредитное соглашение с налоговым органом по месту регистрации предприятия. Форма кредитного соглашения устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. При этом налоговый орган не вправе требовать от предприятия:

а) начала возврата кредита ранее чем через два года после даты подписания соглашения, а также погашения налогового кредита в срок менее пяти лет, если иной срок не согласован с предприятием;

б) установления процентов на сумму взятого налогового кредита свыше сложного процента инфляции, признаваемого в качестве официального индекса инфляции Правительством Российской Федерации, определяемого для периода кредитного соглашения соответствующим органом.

Приватизированное предприятие имеет право на получение налогового кредита в размере платежей по процентам, начисляемым на сумму целевого кредита, предоставленного коммерческим банком товариществу, образованному членами трудового коллектива для выкупа всего или части имущества этого предприятия. В указанное товарищество должно входить более половины от общего числа работников этого предприятия. При этом, налоговый кредит предоставляется путем уменьшения суммы налоговых платежей, рассчитанных в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" на сумму, исчисленную по процентам за кредит, полученный товариществом, образованным членами трудового коллектива для выкупа всего или части имущества предприятия. Исчисленная сумма не должна уменьшать сумму налогового платежа более чем на 50 %.

Сумма, исчисленная по процентам за кредит с целью выкупа всего или части имущества предприятия, распределяется по квартальным налоговым платежам в равных долях, но не более 1/20 этой суммы на один квартал.

1.7. Правовое регулирование процедуры предоставления налоговых льгот и налогового кредита в г.Москве

Общие принципы, условия и порядок предоставления налоговых льгот и налогового кредита в городе регулируются Законами г. Москвы “О налоговых льготах в городе Москве” №21 от 01.07.97 и “О налоговом кредите в городе Москве” №23 от 01.07.97.

Закон г. Москвы “О налоговых льготах в городе Москве” установил, что налоговые льготы, предоставляемые за счет городского бюджета в целях налогового регулирования предпринимательской и инвестиционной деятельности, решения вопросов социального развития в городе Москве, применяются только после полного использования льгот, определенных федеральным законодательством.

Основными целями предоставления налоговых льгот являются:

- обеспечение экономической заинтересованности юридических и физических лиц в расширении приоритетных для города видов хозяйственной деятельности;

- стимулирование использования финансовых ресурсов, направляемых на создание, расширение и обновление производств и технологий по выпуску необходимой городу продукции (.товаров, услуг):

- экономическое поощрение предпринимателей, принимающих участие в реализации городских программ и выполнении городских заказов;

  • создание благоприятных экономических условий для деятельности предприятий, применяющих труд социально не защищенных категорий населения;
  • создание необходимых экономических условий для развития инвестиционной деятельности в городе Москве:
  • оказание экономической поддержки организациям в решении приоритетных для города социальных задач.

Льготы по уплате налогов устанавливаются для отдельных категорий плательщиков независимо от их организационно - правовой формы и форм собственности.

Закон определил следующие виды основных налоговых льгот, применяемых после принятия соответствующих законодательных актов:

  • необлагаемый минимум объекта налога;
  • изъятие из обложения определенных элементов объекта налога:
  • освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
  • понижение налоговых ставок;
  • вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
  • целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты.

При этом, к проектам законов об установлении или отмене налоговых льгот при их внесении в Московскую городскую Думу в обязательном порядке прилагаются заключение Департамента финансов Правительства Москвы об изменениях доходов и расходов бюджета в связи с принятием закона и заключение Государственной налоговой инспекции по городу Москве. Законы о предоставлении или отмене налоговых льгот обратной силы не имеют.

Контроль за обоснованностью применения налоговых льгот осуществляется налоговыми органами, а контроль за эффективностью предоставления налоговых льгот осуществляется Московской городской Думой, Контрольно-счетной палатой Москвы, Правительством Москвы или по его поручению органами исполнительной власти или другими органами.

Закон г.Москвы “О налоговых льготах в городе Москве” установил права и обязанности налогоплательщиков по применению налоговых льгот. В частности, налогоплательщик, пользующийся налоговыми льготами за счет платежей в бюджет города Москвы, обязан по требованию Московской городской Думы или уполномоченных его органов исполнительной власти предоставлять в рамках установленной отчетности информацию, связанную с использованием налоговых льгот. В случаях отказа налогоплательщика в предоставлении указанной информации Московская городская Дума или орган исполнительной власти, чье требование о предоставлении информации не было выполнено, вправе направить в Государственную налоговую инспекцию по городу Москве предписание о приостановлении в отношении указанного налогоплательщика действия налоговых льгот, предоставленных за счет платежей, зачисляемых в бюджет города Москвы.

В настоящее время в Москве действуют следующие законодательные акты, регулирующие вопросы льготного налогообложения:

  • Закон г.Москвы от 02.03.94 №2-17 “О ставках и льготах но налог}' на имущество предприятий”;
  • Закон г.Москвы от 16.03.94 №5.-25 “О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы”;
  • Закон г.Москвы от 16.03.94 №6-26 “О льготах по налогу на приобретение автотранспортных средств, плате за землю и государственной пошлине”;
  • Закон г. Москвы от 16.10.96 №29 “О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систем}' налогообложения, учета и отчетности”;
  • Закон г. Москвы от 18.06.97 №19 “О ставках и льготах но на логу на прибыль”;
  • Закон г. Москвы от 02.07.97 №26 “О льготах по подоходному налогу с физических лиц”.

Закон г. Москвы “О налоговом кредите в городе Москве” установил, что налоговый кредит представляет собой изменение срока исполнения налогового обязательства, при котором налогоплательщик}' предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать причитающиеся с него налоговые платежи с последующей поэтапной их уплатой. Право на пользование налоговым кредитом возникает у налогоплательщика в результате договора о предоставлении налогового кредита не ранее даты подписания договора.

Закон установил обязательность выделения отдельной строкой в бюджете Москвы, определяющей предельный размер средств, используемых на кредитование в виде изменения срока исполнения налогового обязательства (налоговый кредит).

Налоговый кредит предоставляется налогоплательщику независимо от его организационно - правовой формы и формы собственности по каждому из следующих оснований:

а) нанесение налогоплательщику значительного материального ущерба в результате стихийных бедствий и других обстоятельств не преодолимой силы;

б) задержка финансирования из бюджета города Москвы или оп латы продукции, работ и услуг, осуществляемых в рамках городского заказа;

в) угроза банкротства в случае единовременной выплаты налогов и (или) сборов и (или) исполнения предъявленных ему требований об уплате налогов и (или) сборов и соответствующих штрафных санкций;

г) аккумуляция финансовых ресурсов в целях закупок сырья и материалов для обеспечения и наращивания производства и реализации продукции (работ, услуг), имеющей приоритетное значение для жизнеобеспечения города;

д) сезонный характер предпринимательской деятельности:

е) реализация инвестиционных проектов, направленных на решение проблем социально - экономического развития города, в том числе расширение и (или) техническое перевооружение собственного производства, включая научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, создание рабочих мест;

ж) осуществление внедренческой или инновационной деятельности, связанной с созданием новых или совершенствованием применяемых технологий, созданием новых видов сырья или материалов.

Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или не скольким видам налогов. За пользование налоговым кредитом с налогоплательщика взимается плата в виде процентов, размер которых должен обеспечивать защиту средств, подлежащих зачислению в бюджет города, от инфляции и не может превышать ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Решение о предоставлении налогового кредита принимается комиссией по налоговому кредиту, формируемой в соответствии с Положением о комиссии, утверждаемом Правительством Москвы. По основаниям, предусмотренным пп. "а", "б" и "в", кредит предоставляется в первоочередном порядке.

Решение комиссии о предоставлении налогового кредита принимается в течение месяца, а по основаниям, предусмотренным пп. "а", "б" и "в" ,- в течение двух недель со дня подачи заявления и служит основанием для заключения договора о предоставлении налогового кредита между налогоплательщиком и Департаментом финансов Пpaвительства Москвы.

Налоговый кредит в зависимости от целей его предоставления может носить краткосрочный (сроком от 6 до 12 месяцев), среднесрочный (сроком от 1 года до 2 лет) и долгосрочный (сроком от 2 до 5 лет) характер. Среднесрочный кредит предоставляется по основаниям, предусмотренным пп. "а", "б", "е" и "ж", долгосрочный - по основаниям, предусмотренным пп. "а", "е" и "ж".

Конкретные сроки погашения краткосрочного и среднесрочного налогового кредита определяются договором между налогоплательщиком и Департаментом финансов Правительства Москвы.

При заключении договора о предоставлении долгосрочного налогового кредита начало его возврата устанавливается не ранее чем через год после даты его подписания.

Размер налогового кредита не может превышать сумму налогового платежа, зачисляемого в бюджет города Москвы. Сумма краткосрочного налогового кредита определяется в пределах фактических платежей, предъявленных налогоплательщику в текущем финансовом году. и подтверждается налоговым органом. Размер среднесрочного и долгосрочного налогового кредита определяется как на уровне фактически предъявленных налогоплательщику платежей, так и на основании расчетов о предполагаемых платежах в период действия договора о предоставлении налогового кредита.

Конкретный размер процентов, уплачиваемых за пользование налоговым кредитом, определяется решением комиссии по налоговом}' кредиту. Могут быть установлены две формы уплаты процентов:

  • по действующей ставке рефинансирования ЦБ РФ на дату приня тия решения Комиссией о предоставлении налогового кредита без ее изменения в течение срока действия кредитного соглашения;
  • по средневзвешенной ставке рефинансирования ЦБ РФ в течение срока кредитного соглашения.

При этом, право выбора формы уплаты процентов за пользование налоговым кредитом остается за налогоплательщиком.

При предоставлении кредита по основаниям, предусмотренным гг. "б" в части доли работ и услуг, осуществляемых в рамках городского заказа или финансируемых из бюджета города Москвы в общем объеме работ и услуг заемщика, проценты за пользование кредитом не начисляются.

Основанием для рассмотрения вопроса о предоставлении налогового кредита является заявление налогоплательщика, с которым одновременно должны быть представлены документы, подтверждающие право на получение налогового кредита, а также данные о предполагаемых сроках и источниках его погашения. -•

Комиссией Правительства Москвы утвержден перечень документов (типовые формы), необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении налогового кредита:

  1. Типовой Договор о предоставлении налогового кредита.
  2. Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении налогового кредита:

2.1. Сведения о предприятии (организации), обратившемся в Комиссию Правительства Москвы по предоставлению налогового кредита.

2.1.1. Статус заявителя как юридического лица с приложением учредительных документов, включая Устав предприятия (организации).

  1. Полное и сокращенное наименование предприятия, под которым оно зарегистрировано (с приложением ксерокопии документа регистрирующего органа с датой и регистрационным номером.
  2. Юридический и почтовый адрес предприятия (организации).
  3. Принадлежность заявителя к промышленным, банковским, промышленным группам, холдингам, концернам, ассоциациям, общественным организациям, членство на товарных, валютных, фондовых, прочих биржах с сообщением их наименования и местонахождения как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
  4. Список всех филиалов, представительств предприятия, со держащий их полное наименование, место расположения (страна, город), почтовые адреса, даты открытия, фамилии, имена, отчества их руководителей, а также вид деятельности, собственный капитал, обо рот, прибыль, задолженность на дату обращения в Комиссию.
  5. Основные виды деятельности предприятия (организации).
  6. Структура органов управления предприятия.
  7. Данные об уставном капитале (общий объем, его деление на акции; объем оплаченной части фонда; количество выпущенных акций, их номинал, распределение по видам акций, права владельцев различных акций, условия выплаты дивидендов).
  8. Список акционеров на момент обращения в Комиссию с отдельным приложением перечня всех предприятий, банков, фирм, организаций и других юридических лиц как в РФ, так и за ее предела ми, обладающих более, чем пятью процентами в уставном капитале предприятия. Перечень должен содержать юридический статус, полное фирменное наименование указанных организаций, их местонахождение (страну, город), и размер их доли.

2.2. Документы по техническому обоснованию использования запрашиваемого кредита:

  1. При вложении средств в строительство или реконструкцию объектов, предоставляются данные о наличии выделенной площадки под строительство, проектно-сметная документация с указанием подрядной организации, способной обеспечить предполагаемые сроки проведения строительно-монтажных работ.
  2. Аналитическая справка о перспективах по сбыту продукции, намечаемой к производству, обеспеченность сырьем, комплектующими материалами, производственными площадями, рабочей силой и т. д.
  3. Заключение соответствующего отраслевого Департамента (управления) Правительства Москвы по обоснованности просьбы заявителя.
  4. Копии распорядительных документов законодательной и исполнительной власти органов города Москвы, касающиеся предполагаемого направления использования средств налогового кредита.

2.3.Финансовые документы

2.3.1.Бухгалтерские балансы за последние два полных финансовых года и на последнюю отчетную дату на момент обращения в Комиссию, включая заключение аудиторской организации о достоверности бухгалтерских отчетов.

2.3.2. Справка территориальной налоговой инспекции о состоянии расчетов с бюджетами всех уровней на каждое первое число последних двух финансовых лет и последнюю отчетную дату.

  1. Отчет об использовании прибыли за последние два года (общий размер и основные источники формирования прибыли, начисленные и уплаченные налоги, размер, распределяемый между акционерами и направляемый на формирование резервного фонда, капитализированный размер с разбивкой по фондам, расшифровка прочих направлений ее использования).
  2. Аналитическая справка о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности на последнюю отчетную дату и динамики изменений за два последних года, а также мер по их сокращению.
  3. Расшифровка долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений и прочих денежных средств на последнюю отчетную дат}1.
  4. Расшифровка статьи целевого финансирования и поступлений.

2.3.7.Расшифровка кредитов банков, включая просроченные (общий размер, период их использования, сроки погашения, процентов и предметы их обеспечения).

  1. Сводные данные о производственных и финансовых показателях для определения размера и сроков погашения налогового кредита.
  2. Данные об инвестиционных источниках (включая амортизацию) и сроках погашения заемных средств, включая уплату процентов за пользование бюджетными средствами.
  3. Имущество, предлагаемое в обеспечение погашения запрашиваемого налогового кредита, включая уплату процентов, и залог на сумму кредита.
  4. Расчет эффективности использования бюджетных средств.

2.8.Сведения об административных санкциях, налагавшихся на предприятие (организацию) органами государственного управления, судом, государственным арбитражем или третейским судом в течение последних двух лет (дат)' наложения санкции; причину наложения санкции, вид и размер санкции).

3. Перечень форм для рассмотрения вопроса о предоставлении налогового кредита:

3.1. Сводные данные о производственных и финансовых показателях для определения размера и сроков погашения налогового кредита;

3.2. Сводные данные об инвестиционных источников (включая амортизацию) и сроках погашения заемных средств, включая уплачу процентов за пользование бюджетными средствами.

4. Типовой договор о залоге (не оформляется по государственным и муниципальным унитарным предприятиям, а по предприятиям других форм собственности, включая акционерные общества, целесообразность и необходимость нотариального заверения договора залога принимается решением Комиссии Правительства Москвы по представлению налогового кредита в каждом конкретном случае).

Договор о предоставлении налогового кредита (п.1) должен содержать сумму кредита с указанием .конкретного вида налога (налогов), по которому он предоставлен, срок действия договора, величину процентной ставки кредита, сроки и порядок погашения суммы кредита и процентов по кредиту. Наличие у налогоплательщика одного (или нескольких) действующего договора о предоставлении налогового кредита не является основанием для отказа в заключении другого договора о предоставлении налогового кредита за счет платежей, зачисляемых в бюджет города Москвы и не являющихся предметом действующего договора.

Налогоплательщик не вправе в течение срока действия договора продавать либо передавать во владение, пользование или распоряжение другим юридическим и физическим лицам основные фонды (здания, сооружения, оборудование и т.д.), приобретенные за счет средств . налогового кредита.

Договор о предоставлении налогового кредита признается недействительным в случае установления факта недостоверности сведений или документов, на основании которых было принято решение о предоставлении налогового кредита. Действие договора о предоставлении налогового кредита прекращается:

а)по истечении срока действия договора;

б)при досрочной уплате налогоплательщиком всей суммы налогового кредита и соответствующих процентов;

в)в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за налоговое нарушение в период действия договора о предоставлении налогового кредита;

г)при нарушении условий договора о предоставлении налогового кредита в части соблюдения сроков уплаты сумм налогового кредита и причитающихся процентов;

д) в случае установления факта не целевого использования средств налогового кредита и других условий, предусмотренных договором.

Извещение о расторжении договора о предоставлении налогового кредита направляется Департаментом финансов Правительства Москвы налогоплательщику не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения. Копия этого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по мест}' учета налогоплательщика. При досрочном прекращении действия договора о предоставлении налогового кредита, кроме, случаев, предусмотренных пп. "а" и "б", налогоплательщик обязан в течение 30 дней со дня получения извещения о расторжении договора уплатить все не уплаченные ранее суммы налога (сбора), а также проценты на неуплаченные суммы налога (сбора) исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период действия договора о налоговом кредите, независимо от того, какой размер процентов был предусмотрен договором, и пени за несвоевременную уплат}' налога, установленную налоговым законодательством. В случае невыполнения налогоплательщиком, с которым договор о предоставлении налогового кредита расторгается досрочно, данных требований, налоговый орган по месту его учета взыскивает причитающиеся к уплате суммы, включая проценты и пени, в бесспорном порядке. При недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган использует другие предусмотренные •законодательством меры по обеспечению поступления средств в бюджет.

Согласно Закона г.Москвы “О налоговом кредите в городе Москве”, Департамент финансов имеет право:

  • требовать и получать от налогоплательщика информацию о характере использования средств, получаемых в результате предоставления налогового кредита;
  • проводить проверку обоснованности использования средств на логового кредита непосредственно у налогоплательщика.

Налогоплательщик, которому налоговый кредит предоставлен на основании расчетов о предполагаемых размерах налоговых платежей, обязан представлять налоговому орган}' соответствующую отчетность для исчисления налогов в порядке, установленном действующим законодательством. Суммы фактически причитающихся к уплате платежей., превышающие размер налогового кредита, подлежат уплате в общеустановленном порядке. Налогоплательщик, пользующийся налоговым кредитом, обязан обеспечить ведение учета движения полученных в связи с этим денежных средств на отдельных субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Раздел 2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности

2.1. Правовые основы

Правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - юридических лиц (организаций) и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, определены в Федеральном Законе “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” Ж222-ФЗ от 29.12.95.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства — организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью (далее - патент).

Организациям, применяющим упрощенную- систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требовании, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книга учета доходов и расходов устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и является единой на всей территории Российской Федерации.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.

Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего квартал}', в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы сто тысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, подавшие заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считаются субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация.

Объектом обложения единым налогом организации в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренд}' транспортных средств, расходов на уплат}' процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и вне реализационных доходов.

Для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются следующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению:

  • в федеральный бюджет- в размере 10 процентов от совокупного дохода;
  • в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в суммарном размере не более 20 процентов от совокупного дохода.

В случае, когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению:

  • в федеральный бюджет — в размере 3,33 процента от суммы валовой выручки;
  • в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в размере не более 6,67 процента от суммы валовой выручки.

Годовая стоимость патента, уплаченная индивидуальными предпринимателями, направляется полностью в бюджет субъекта Российской Федерации.

Конкретные ставки единого налога в зависимости от вида осуществляемой деятельности субъектов малого предпринимательства, а также пропорции распределения зачисляемых налоговых платежей между бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом устанавливаются решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе устанавливать для организаций в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности:

расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям-представителям. При этом суммы единого налога, подлежащие уплате организациями за отчетный период, не могут быть ниже определенных расчетным путем, а порядок их распределения между бюджетами всех уровней должен соответствовать нормам, установленным Федеральным законом;

льготы и (или) льготный порядок по уплате единого налога для отдельных категорий плательщиков в пределах объема налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет.

Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет.

Годовая стоимость патента для субъектов малого предпринимательства устанавливается с учетом ставок единого налога решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации в зависимости от вида деятельности.

Выплата годовой стоимости патента осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями ежеквартально с распределением платежей, устанавливаемым органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательства по уплате единого налога организации.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплачиваемая годовая стоимость патента зачисляется в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в соотношении один к двум.

Для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.

Организациям и индивидуальным предпринимателям патент выдается налоговыми органами по месту их постановки на налоговый учет на основе письменного заявления, подаваемого не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала, при соблюдении следующих условий:

  • если общее число работников, занятых в организации, не превышает установленной предельной численности;
  • если организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;
  • если организацией своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.

Филиалы и подразделения, являющиеся налогоплательщиками, представляют в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет нотариально заверенные копии патентов, выданных организации, не позднее чем за 15 дней до начала очередного квартала.

Решение о переходе организации или индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или мотивированный отказ от этого выносится налоговым органом в пятнадцатидневный срок со дня подачи заявления организацией или индивидуальным предпринимателем.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.

При превышении предельной численности работающих налогоплательщики переходят на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен быть представлен отчет.

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее, чем за 15 дней до завершения календарного года.

На основании статьи 5 Федерального Закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" вышел приказ Госналогслужбы РФ от 24 января 1996 года N ВГ-3-02/5 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства".

Данный приказ утверждает формы патентов на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства и другие документы, необходимые для реализации Закона РФ (всего 13 форм).

6 февраля 1996 года было разослано письмо Госналогслужбы РФ "О порядке применения Федерального закона РФ от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", в котором освещены основные положения закона и отдельно указано, что филиалы и подразделения фирм, являющихся налогоплательщиками по данной схеме, представляют в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет нотариально заверенные копии патентов, выданных организации, не позднее чем за 15 дней до начала очередного квартала.

Наиболее положительным моментом в установленной Законом РФ системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства является возможность реального планирования своего экономического развития (после уплаты единого налога) в то время, как излишне усложненная и громоздкая налоговая система России, ставит, как правило, плательщика в зависимость от своевременности и достоверности поступающей информации о постоянно вносимых в неё изменениях и дополнениях.

При этом, такая предсказуемость в системе налогообложения способствует легализации малого предпринимательства.

Кроме того, упрощенная система учета и отчетности позволяет избежать больших затрат по ее ведению (что неизбежно при ведении общей системы бухгалтерского учёта и отчётности — наличие штата квалифицированных бухгалтеров, аудиторские расходы и т.п.).

2.2. Применение упрощенной системы налогообложения в г. Москве

Федеральное законодательство предоставляет субъектам РФ достаточно широкие полномочия в части регулирования деятельности субъектов упрощенной системы налогообложения на своей территории, а именно разрешает им самостоятельно устанавливать:

  • объект обложения единым налогом;
  • ставки единого налога, подлежащих зачислению в бюджет субъ екта РФ;
  • расчетный порядок определения единого налога на основе пока зателей по типичным объектам-представителям в зависимости от вида осуществляемой деятельности;
  • льготы по уплате единого налога для отдельных категорий пла тельщиков;
  • пропорции распределения налоговых платежей между бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом;
  • размер годовой стоимости патента для субъектов упрощенной системы в зависимости от вида деятельности, а также сроки уплаты;
  • размер штрафа за утерю патента.

Таким образом, сама реализация Федерального Закона зависит от решений, принимаемых субъектами РФ, оформленных в виде самостоятельных законодательных актов.

В качестве примера регионального законодательного акта ниже будет рассмотрен Закон г.Москвы “О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности” №29 от 16.10.96., который в максимально возможной степени использовал все благоприятные для субъектов малого предпринимательства возможности и льготы, предусмотренные федеральным законодательством.

Закон г.Москвы в соответствии с Федеральным Законом устанавливает ставки единого налога, порядок, условия и особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства, одновременно не дублируя нормы, правила и положения, установленные Федеральным Законом.

Для юридических лиц Закон устанавливает дифференциацию ставок единого налога с валовой выручки в зависимости от приоритетности видов деятельности, осуществляемых субъектами малого предпринимательства на территории города. В случае, если суммарная доля выручки от приоритетных видов деятельности составляет в валовой выручке субъекта не менее 70 процентов, то применяется ставка 3,67 процента от валовой выручки (в остальных случаях 6,67 процента), подлежащих зачислению в городской бюджет. Дополнительно 3,33 процента от суммы валовой выручки подлежит зачислению в федеральный бюджет. Кроме того, для всех видов деятельности, Закон определяет зависимость объекта обложения единым налогом (и, соответственно, ставок возможного единого налога на совокупный доход) от доли совокупного дохода юридического лица в валовой выручке (Табл.1).

Таблица 1

Доля совокупного дохода в валовой выручке, %

Объект налогообложения

Ставка единого налога

до 40 включительно выручка 3,67- приоритетные виды деятельности 6,67 - остальные виды деятельности
от 40 до 45 включительно совокупный доход 16
от 45 до 50 включительно совокупный доход 18
более 50 совокупный доход 20

Данный подход к определению ставок единого налога и выбор объекта налогообложения для юридических лиц соответствуют статье 3 Федерального Закона, которая, устанавливает в качестве объекта обложения единым налогом валовую выручку или совокупный доход за отчетный период (квартал). Редакция городского Закона позволяет реализовать право субъекта Российской Федерации на осуществление выбора объекта налогообложения с учетом размера получаемых доходов в отчетном периоде (квартале) и направлена на пополнение городского бюджета путем дополнительного обложения "сверхдоходов" в рамках установленных законодательством ставок. Редакция была разработана на основании данных Госналогинспекции по г.Москве, свидетельствующих о большом разбросе показателей выручки и совокупного дохода, а кроме того, о том, что значительную часть среди субъектов малого предпринимательства занимают юридические лица, доля совокупного дохода в валовой выручке которых превышает 40 процентов.

Анализ, проведенный по малым предприятиям приоритетных видов деятельности показал, что 7% - оптимально возможная ставка налога от выручки, которая позволяет обеспечить минимально допустимый уровень рентабельности для большинства предприятий (примерно 15%).

Указанный уровень ставки налога учитывает такие факторы, находящиеся вне зависимости от деятельности предприятий, как общий низкий платежеспособный спрос населения, постоянное повышение арендной платы, стоимости коммунальных услуг, минимально допустимый уровень зарплаты (на уровне хотя бы прожиточного минимума) для сотрудников и т.д..

Указанные причины побуждают предприятия "обнулять" прибыль, искусственно занижать налогооблагаемую базу, что ведет к общему сокращению налоговых поступлений в бюджет (в том числе, их прямое укрывательство от налоговых структур).

Предусмотренное Законом снижение общей ставки единого налога от валовой выручки (до 7%) позволит по предварительным оценкам собрать на 15-20% налогов больше, чем это было бы возможно при 10%-ой ставке единого налога, и, возможно, на 25-30% больше объема налоговых поступлений, собираемых в настоящее время, одновременно обеспечив развитие приоритетных видов деятельности в городе.

Выбор в качестве налогооблагаемой базы только выручки не позволяет учесть структуру затрат, которая различна для малых предприятий, даже одного вида деятельности, но для которых, в случае одинаковой выручки устанавливается единый налог.

Предлагаемый в Законе г. Москвы механизм выбора объекта налогообложения предельно прост, не вызывает возражения ни у самих предпринимателей, ни у налоговой инспекции, поскольку форма расчета единого налога, утвержденная Госналогслужбой РФ, предусматривает расчет показателей, как по выручке, так и по совокупному доходу.

Закон предусматривает выдачу патента для юридических лиц (удостоверяющего право субъекта малого предпринимательства на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности) бесплатно, с учетом ставок единого налога. Указанное положение призвано создать дополнительные условия для перехода субъектов малого предпринимательства на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, тем более, что Федеральный Закон предусматривает добровольность принятия решения субъектом малого предпринимательства о переходе на упрощенную систему.

Однако установление платного патента, по существу, реанимирует ранее отмененные федеральным законодательством авансовые платежи для субъектов малого предпринимательства. Кроме того, что введение платы за патент создает дополнительные сложности для ведения хозяйственной деятельности в связи с изъятием значительной доли оборотных средств малых предприятий и не обеспечивает пополнение бюджета (с учетом уплаты единого налога по "конечному результату" - выручке или совокупному доходу), оно плохо соотносится с ранее принятыми законодательными актами Российской Федерации и города Москвы.

Индивидуальный предприниматель в течение года после перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности уплачивает стоимость патента, равную 12-кратному размеру минимальной месячной оплаты труда (РММОТ), установленному законодательством Российской Федерации на момент получения патента. Во второй год -24-кратному РММОТ, а в третий и последующие годы - 48-кратному РММОТ. Если индивидуальный предприниматель отказывается от применения упрощенной системы налогообложения до истечения трехлетнего срока, он уплачивает в бюджет разницу из расчета величины стоимости патента в третий год за весь период деятельности и суммой, уплаченной за этот же период (при этом принимается РММОТ, действующий на момент подачи заявления об отказе).

На основании Федерального Закона в Законе г.Москвы установлен размер штрафа за утрату патента субъектом малого предпринимательства, равный 5-кратному размеру минимальной месячной оплаты труда.

Указанные в Законе величины ставок единого налога (с выручки или совокупного дохода), подход к определению налогооблагаемой базы, стоимость патента для индивидуальных предпринимателей и льготный порядок его выдачи для юридических лиц были определены на основании проведенных экономических исследований. При этом использовались данные, полученные от широкого круга субъектов малого предпринимательства, а также информация Госналогинспекции по г.Москве. Было проанализирована деятельность более 70 тысяч субъектов малого предпринимательства юридических лиц и около 25 тысяч индивидуальных предпринимателей, соответствующих критериям, установленным Федеральным Законом для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Упрощение системы налогообложения, учета и отчетности дня субъектов малого предпринимательства, создание необходимых экономических предпосылок для ее успешного применения должны обеспечить переход на упрощенную систему субъектов малого предпринимательства, резкое снижение процента сокрытия налогооблагаемых доходов со стороны предпринимателей, и как следствие, пополнение бюджетов всех уровней в целом.

2.3. Ограничения упрощенной системы налогообложения

Одной из нерешенных Федеральным Законом проблем остается не достаточно отрегулированная процедура уплаты налога на добавленную стоимость предприятиями, имеющими в качестве поставщиков субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему.

Согласно Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” №1992-1 от Об.12.91 “налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения”.

Допустим, что С1 и С2 - промежуточные потребители продукции субъектов малого предпринимательства, А и В - субъекты малого предпринимательства- поставщики, применяющие соответственно обычную и упрощенную систему налогообложения, а К - конечный потребитель товара. Для наглядности ограничим цепочки движения продукций одним уровнем (количество промежуточных потребителей (в дальнейшем по тексту - посредников) ограничено одним предприятием - С). Для предприятий А и В, С1 и С2 соответственно величины затрат, прибыли и заработной платы примем равными. Кроме того, допустим, что все величины затрат 3 включают начисленный и уплаченный предприятиями налог на добавленную стоимость, исключая затраты субъекта малого предпринимательства, применяющего упрощенную систему.

Рассмотрим примерную схему ценообразования и начисления налога па добавленную стоимость предприятиями - участниками одноуровневых цепочек А- С1 -К и В-С2-К.

Принципиальная схема такой процедуры без учета тонкостей ее отражения в бухгалтерском учете, приведена ниже. Все величины показателей представлены в условных единицах, а ставка налога на добавленную стоимость принята равной 20%.

31,32 - затраты субъектов малого предпринимательства; ЗП1, ЗП2 - заработная плата субъектов малого предпринимательства: НДСупл1, НДСупл2 - налог на добавленную стоимость, уплаченный субъектами малого предпринимательства; СС1- себестоимость продукции субъекта малого предпринимательства, применяющего обычную систему налогообложения: НДСугш1= 31* 0,1667; НДСутш2= 0; СС1=31-НДСупл1+ЗП1;

СС2 - себестоимость продукции субъекта малого предпринимательства, применяющего упрощенную систем)' налогообложения: СС2= 32+ ЗГО; Ш, П2 - прибыль субъектов малого предпринимательства; Цопт1, Цопт2 - оптовые цены субъектов малого предпринимательства: Цопт = СС+ П;

НДСпол1, НДСпол2 - налог на добавленную стоимость, полученный субъектами малого предпринимательства при реализации продукции: НДСпол1=Цопт* 0,2; НДСПОл2=0;

НДС61, НДС62 - налог на добавленную стоимость, уплаченный субъектами малого предпринимательства в бюджет: НДСб = НДСпол - НДСупл;

Цотп1, Цотп2 - цены реализации субъектов малого предпринимательства: Цотп= Цопт + НДСпол.

З'1, З'2- затраты предприятий, связанные с приобретением продукции у субъектов малого предпринимательства;

Здр1, Здр2 - другие затраты;

ЗП1, ЗП2 - заработная плата у предприятий, работающих с субъектами малого предпринимательства;

НДС'упл1, НДС'упл2 - налог на добавленную стоимость, уплаченный данными предприятиями: НДС'упл1 + Здр1*0,1667; НДС'упп2= Злр2* 0,1667;

СС'- себестоимость продукции, приобретенной у субъектов малого предпринимательства: СС'= 3'+Здр -НДС'упл + ЗП'

Ц'опт1, Ц'опт2 - оптовые цены предприятий: Ц'отт = СС'+П';

НДС'пол1, НДС'Пол2 - налог на добавленную стоимость, полученный предприятиями при реализации продукции конечному потребителю: НДС'пол= Ц'опт*0,2;

НДС'б1, НДС'б2 - налог на добавленную стоимость, уплаченный данными предприятиями в бюджет: НДС'б = НДС'пол.-НДСупл;

Ц'отп1, Ц'отп2 - пены реализации продукции конечному потребителю: Ц'отп = Ц'отп +НДС'пол.

Таким образом, несмотря на то, что у субъекта малого предпринимательства В (работающего по упрощенной системе) отпускная цена продукции ниже, ее покупатель (С2), произведя расчет налога на добавленную стоимость, вынужден продавать товар конечному потребителю (К) по более высокой цене, чем посредник C1. Это происходит из-за того, что посредник С2, покупая продукцию у предприятия 13, работающего без НДС, не имеет уплаченного ему налога на добавленную стоимость, что несколько повышает себестоимость и конечную цену реализуемого товара.

Разница и ценах (соответственно 1025,982 и 1085,994) может привести к ситуации, когда посредникам становится не выгодно работать с субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности из-за возникающей ограниченности рынка сбыта продукции (конечный потребитель К может приобретать ее по более низким ценам у предприятия Q). Аналогичная проблема существует, например, у общественных организаций инвалидов и индивидуальных предпринимателей, с которыми по этой же причине посредникам не выгодно работать.

Необходимо отметить, что ситуация нормализуется в тех случаях, когда субъект малого предпринимательства А напрямую реализует продукцию конечному потребителю К, а также если субъект малого предпринимательства А или посредник С3 освобождены от начисления (уплаты) налога па добавленную стоимость, участвуя в осуществлении операций, связанных с производством и реализацией таких товаров (работ, услуг), как:

  1. экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых то варов и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации;
  2. товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно—технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
  3. услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
  4. операции но страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации;
  5. операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иных посреднических услуг,
  6. продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;
  7. действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местною самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении предприятиям, учреждениям и организациям или физическим лицам определенных прав; услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов;
  8. патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав;
  9. продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально - культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуга, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации;
  10. научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств,- ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;
  11. услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно- просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ;
  12. ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями;
  13. реализация конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей,' перешедших по праву на следования государству;
  14. реализации! для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и специально уполномоченным коммерческим банкам; реализация драгоценных камней в сырье для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и специально уполномоченным коммерческим банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и специально уполномоченным коммерческим банкам;
  15. работы по строительству жилых домов, производимые с при влечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов, при условии, что эти средства составляют не менее 40 процентов от стоимости этих работ; работы, производимые в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, по строительству объектов жилищного, социально- культурного и бытового назначения, инфраструктуры, домостроительных комбинатов и технологических линий, оказанию услуг иностранными и российскими консультационными фирмами, поставкам мате риалов и оборудования, созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными но поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления;
  16. платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
  17. товары (работы, услуги), производимые и реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации на селения, общественными организациями инвалидов;
  18. товары, работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников;
  19. продукция собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятии, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
  20. изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке;
  21. сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим, лицам, аккредитованным в Российской Федерации;
  22. товары, ввозимые на территорию Российской Федерации:

- оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей; товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации; технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему; транспорт общественного пользования, комплектующие и запасные части к нему; специальные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел; товары (за исключением подакцизных), предназначенные для включения в состав основных производственных фондов, ввозимые иностранным инвестором в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций (предприятий) с иностранными инвестициями; товары, ввозимые в рамках безвозмездной технической помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями, а также в соответствии с договорами с иностранными организациями и фирмами о проведении совместных научных работ; научные периодические издания; произведения искусства, приобретенные за счет средств федерального бюджета, либо полученные в дар государственными (федеральными) учреждениями и организациями культуры, искусства, архивной службы, а также материалы, закупаемые государственными (федеральными) учреждениями и организациями культуры, искусства, кинематографии и архивной службы за счет средств •федерального бюджета либо полученные ими в порядке компенсации за проведение выставок и иных культурно-массовых мероприятий; сырье, материалы и оборудование, закупаемые предприятиями народных художественных промыслов для производства изделий народных художественных промыслов; все виды печатных изданий (в том числе в виде записи на электронных постелях), получаемые государственными и муниципальными библиотеками, библиотеками научных обществ и творческих союзов, музеями по международному книгообмену, а также ввозимые на территорию Российской Федерации в целях осуществления некоммерческого обмена и распространения, приобретенные за счет средств бюджетов всех уровней; товары (за исключением подакцизных), ввозимые в счет погашения государственных кредитов, предоставленных и предоставляемых иностранным государствам Российской Федерацией; оборудование, приборы и материалы, ввозимые для реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов-кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых правительствами иностранных государств и международными организациями, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами исполнительной власти;

  • технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства;
  • хлопок-волокно, происходящий с таможенной территории государств, не входящих в СНГ;
  1. услуга, выполняемые профессиональными аварийно - спаса тельными службами, профессиональными аварийно-спасательными формированиями по договорам;
  2. реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции;
  3. услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
  4. пожарно-техническая продукция; работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе; материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области” пожарной безопасности; обороты по передаче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охране для выполнения ее задач, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
  5. реализация товаров магазинами беспошлинной торговли, лизинговые сделки с малыми предприятиями;
  6. работы и услуга по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством.

Таким образом, влияние упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности на взаимовыгодность сотрудничества между перешедшими на нее субъектами малого предпринимательства и промежуточными потребителями продукции, можно представить в виде Таблицы 3.

Таблица 3.

Предприятие А

Предприятие С2 (посредник предприятия Л)

Взаимовыгодность

сотрудничества

Субъект малого предпринимательства - юридическое лицо, применяющий упрощенную систему, индивидуальный предприниматель или предприятие, освобожденное от начисления НДС на свою продукцию

1. Субъект малого предпринимательства юридическое лицо, применяющий упрощенную систему

2. Индивидуальный предприниматель

3. Предприятие, освобожденное от начисления НДС на свою продукцию

4. Другие - предприятия

+

 

+

+

-

 

На наш взгляд, существует несколько вариантов решений, позволяющих снять ограничения, связанные с зачетом налога на добавленную стоимость:

1.“Транзитный” зачет налога на добавленную стоимость, учитываемого в затратах субъекта малого предпринимательства, применяющим упрощенную систему (В) в качестве “входящего” у посредника, работающего с данным субъектом (С2). При такой процедуре субъект малого предпринимательства, реализуя продукцию посреднику, указывает величину налога “на добавленную стоимость, которую он “уплатил” в процессе производства продукции.

2.Введение налога на добавленную стоимость в упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При реализации данного варианта необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых налога на добавленную стоимость и единого налога между бюджетами различных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС (для устранения двойного налогообложения), а затем сопоставить его величину с начисленным единым налогом. Зачет НДС в счет единого налога целесообразно производить раздельно по бюджетам.

3.Внесение поправки в Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость” №1992-1 от 06.12.91 и, соответственно, в инструкцию Госналогслужбы РФ №39 от 11.10.95, устанавливающей по аналогии с таможенными операциями (п. 19 Инструкции №39 от 11.10.95) поря док, при котором при реализации заготовительными, снабженческо-сбытовыми. оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, товаров, приобретенных у субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систем)' налогообложения, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной по установленной ставке к продажной цене этих товаров, уменьшенной на величину покупной стоимости, и суммой налога, уплаченной поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения.

Предложенные варианты носят предварительный характер, требуют серьезного анализа и, конечно, не являются единственно возможными решениями данной проблемы.

Раздел 3. Влияние системы налогообложения на развитие частного и малого предпринимательства

3.1. Оценка руководителями предприятий налоговой системы

В настоящее время система налогообложения является одним из ключевых факторов препятствующих развитию предпринимательства, независимо от региона, масштаба бизнеса и целей развития (выживание, стабилизация, динамическое развитие). В целях изучения состояния и тенденций в налогообложении в трех регионах (Туле, Ижевске, Иркутске) в 1996 году были проведены интервью с руководителями малых предприятий и специалистами налоговых служб.

Результаты опроса показывают (Табл. 7), что большинство руководителей в качестве сторон налоговой системы, в наибольшей мере затрудняющих работу предприятия, отмечают большое число налогов (более 70%), чрезмерную величину совокупных налоговых выплат (примерно 60%) и частые изменения в налогообложении (примерно 60%).

Таблица 1

Стороны налоговой системы, которые в наибольшей мере затрудняют работу предприятия

 

Большое число видов налогов

Частые изменения в налогообложении

Величина совокупности налоговых выплат

Нечеткость и двусмысленность формулировок в документах

Трудности оспаривания решений налоговых органов

Отсутствие своевременной и полной информации

Плохая организация работы налоговых служб

72,5

60,6

60,6

45,9

19,3

18,3

5,5

 

Руководители различных по масштабу и профилю деятельности предприятий использовали разные показатели, характеризующие валовые налоговые выплаты, но в своих оценках все они были едины -налоговое бремя не просто обременительно, оно удушающе сказывается на производстве.

Для примера можно привести результаты обследования, проведенного в 1996 году.

Вполне благополучное металлургическое предприятие в Тульской области -российско-кипрское СП (численность занятых — более 300 человек). Стартовые условия благоприятные: беспроцентные кредиты от иностранного партнера в виде сырья - до миллиона долларов в год, освобождение от итога на прибыль на два первых года работы, отказ иностранного партнера от вывоза своей доли прибыли в период становления предприятия, минимальные общехозяйственные и накладные расходы (использование инфраструктуры российского учредителя, небольшой аппарат управления). Это позволило сформировать собственные оборотные средства - б млрд руб. 1995 год оказался крайне тяжелым - с рубля оборотных средств предприятие вынуждено было платить 1 руб. 26коп. налогов.

Аналогичное по числу занятых торговое предприятие — Иркутский торговый комплекс. Директор так характеризует налоговую систему: "С каждого заработанного рубля я получаю 16 копеек; если и дальше так будет, не только мелкие, но и средние предприятия, как мы, разорятся."

Если ориентироваться только на факторы, отмеченные более, чем 20% руководителей (Табл. 2), то наибольшие проблемы, связываются со следующими видами налогов (в порядке убывания):

  • налог па добавленную стоимость;
  • налог на прибыль;
  • взносы в социальные и пенсионные фонды;
  • налог па имущество
  • в налог на использование автодорог

Таблица 2

Виды налогов и платежей, которые d наибольшей мере беспокоят руководителя

Налог на прибыль

Налог на добавленную стоимость

Взносы в социальные и пенсионный фонды

Налог на пользователей автодорог

Налог на имущество

Другие местные налоги и целевые сборы

Иные виды налогов

65.7

85.2

48.1

30.6

36.1

11.1

1.9

Рассмотрим основные претензии, наиболее часто повторяющиеся в интервью руководителей предприятий и отражающих фискальный характер налоговой системы в целом.

Налог на добавленную стоимость. Единодушие руководителей предприятий в отрицательной оценке налога на добавленную стоимость связано, главным образом, с двумя следующими обстоятельствами: чрезмерной ставкой налога, базой для исчисления которого являются все виды поступлений, и жесткой системой штрафов за несвоевременность его уплаты. Вынужденное нарастание бартера в платежах покупателей за поставленную продукцию делало своевременную уплату НДС крайне затруднительной. Для многих предприятий, особенно с достаточно крупными оборотами, не просчеты в управлении и финансовом планировании и не злой умысел, а именно негибкость налоговой системы, рассматривающей бартер как способ ухода от налогов, стала главной причиной их безвыходного положения.

Уже упоминавшееся СП, производящее чугун, с 1994 года находится на картотеке. Задолженностей покупателей внутри России не имеет. Из-за несвоевременной уплаты НДС (вследствие нарастания бартера в платежах) подвергнуто штрафным санкциям. В 1995 году общая сумма долга бюджету составила 4 млн долларов. "Вся паша задолженность образовалась из того счетчика, которое включило нам государство: 0,7% за день просрочки выплаты НДС (20%). Для таких крупных производств, как наше, (а у нас 300 млрд. руб. -весь объем производства в 1995 году) - это просто разорительно", -комментирует директор сложившуюся ситуацию.

Налог на прибыль. В качестве важного неблагоприятного фактора налогообложения респондентами часто отмечается принятая в России система расчета налогооблагаемой прибыли. Хотя номинальная ставка налога на прибыль в России соответствует средней мировой и даже ниже, чем в некоторых странах с переходной экономикой, порядок исчисления налогооблагаемой базы приводит к беспрецедентной в мировой практике реальной ставке налога на прибыль. При этом под реальной ставкой понимается отношение величины начисляемого налога к фактической прибыли предприятия, учитывающей все его производственные расходы, а не только те, которые учитываются при расчете налогооблагаемой базы.

В отличие от западных компаний, по существующим в России правилам предприятия не могут относить на себестоимость продукции ряд затрат, которые в действительности являются производственными. К ним относятся: проценты по привлеченным для обеспечения нужд предприятия кредитам по ставке выше, чем ставка рефинансирования ЦБ; любые проценты по некоторым видам кредитов; затраты на проведение НИОКР, маркетинговых исследований, рекламы и др. В итоге реальная ставка налога на прибыль для некоторых предприятий доходит до 80-85%.

Результатом такой налоговой политики является завышение реальной стоимости привлекаемых финансовых ресурсов (и без того достаточно дорогих на российском рынке) и снижение потенциала российских предприятий в конкурентной борьбе с западными компаниями даже па собственном рынке. Ограниченные в сокращении производственных издержек располагаемым технологическим потенциалом, обремененные вынужденным бартером, предприятия оказываются несостоятельными налогоплательщиками перед государством, а в текущей деятельности вынуждены экономить на маркетинге и НИОКР, теряя рынки под напором агрессивной рекламы западных компаний и не 1шея возможности создать основу последующего развития.

В наибольшей степени руководители предприятий выражают неприятие порочных, с их точки зрения, системы штрафов и авансирования платежей по налогу .на прибыль. Во многих случаях предприятия, объективно поставленные в условия неспособности выполнить свои обязательства перед государством, немедленно подвергаются штрафам и санкциям, еще больше усугубляющим их состояние. Особенно часто сюжет с авансированием налога на прибыль упоминается в интервью руководителей предприятий, которые из-за изменения норм законодательства перестали считаться малыми.

"Самое страшное - это авале. Мы не относимся к малым предприятиям, А ведь в налоговой инспекции как: назвал прибыль меньше — виноват, назвал больше - опять виноват. У нас работает 200 человек. Pie разгонять же их из-за этого", - сетовал в интервью директор металлургического предприятия в Тульской области. Директор аналогичного предприятия бывшего Минместпрома с сезонным производством, расположенного в небольшом поселке с населением 6000 жителей, также считает, что существовавшая до 1996 года система в большей степени- учитывало специфику подобных предприятий, не обременяла предприятие авансовыми платежами, и потому расценивает действия государства как игнорирующие реалии экономической ситуации.

Практически у всех предприятий из-за больших сложностей в нынешних условиях со сколько-нибудь точным прогнозированием выручки и денег на расчетном счете (из-за наличия бартера) наступление штрафных санкций по каким-либо платежам — весьма частое явление.

Взносы в социальные и пенсионные фонды. Хотя результаты анкетирования показывают, что этот вид платежей в совокупности проблем предприятий не является самым обременительном, в ходе интервью именно он вызывал наиболее горячие отклики со стороны руководителей.

Основная причина недовольства руководителей кроется в категорическом неприятии введенного и опубликованного 19 февраля 1996 года положения о начислении пени на задолженность предприятий в пенсионный фонд (Т1Ф). Ее размер (1% за день просрочки) и то, что названное положение имело обратную силу, вызывает крайне отрицательную реакцию.

Небольшое предприятие в Тульской области с сезонным производством после корректировки отчетности в марте было подвергнуто проверке налоговой инспекцией. В результате обнаружено, что с премии работникам предприятия по итогам 1995 года, выплаченной из прибыли, не произведено отчислений в ПФ. Сумма задолженности составила 2 млн. руб. С учетом наложенных штрафных санкций указанная сумма увеличена до 9 млн. руб. В силу ряда неблагоприятных для предприятия факторов (временная потеря рынка на Северном Кавказе из-за боевых действий, снижения спроса на продукцию на местном рынке из-за специфики погодных условий) предприятие практически приостановило производство: имеющихся запасов готовой продукции достаточно, чтобы поддерживать небольшой спрос в летнее время. В результате не до получения выручки общая задолженность предприятия бюджету по всем видам платежей составила 60 млн. рублей и директор уговаривает рабочих повременить с зарплатой и все поступления направляет па погашение долга. "Иначе нам уже не подняться", -говорит он, - "А если завтра то же самое (пени) придумают налоговики, СЭС, муниципальные органы. Нас ведь просто разденут".

Налог на имущество и налог на пользователей автодорог. Налог па имущество и налог на пользователей автодорог отмечают в анкетах в качестве предмета своей озабоченности более 30% руководителей. При этом налог па имущество в большей степени беспокоит те предприятия, которые в силу каких-то причин имеют или вынуждены накапливать существенные товарно-материальные запасы. Среди этих причин могут быть сезонность производства, непропорциональный рост издержек по какой-либо сырьевой позиции и пр. Начисление налога на имущество .на запасы вызываем резкую критику директоров таких предприятий.

Ряд руководителей в ходе интервью высказывали большие претензии к существующей системе начисления различных видов транспортных налогов (в Тульской области таких респондентов больше, чем в других регионах). Основные претензий две: начисление с объема выручки от реализации и отсутствие наблюдаемых результатов использования отчисляемых средств. При этом, как и во всех остальных сюжетах, обсуждаемых в ходе интервью в связи с налоговой системой, особое внимание обращается на случаи, когда общие положения действующих нормативных документов в конкретных ситуациях принимают абсурдный характер.

Для некоторых предприятий (например, тех, где доля сырья в себестоимости продукции составляет до 90% и которые для перевозок используют исключительно железнодорожный транспорт) указанный налог оказывался настолько обременительным, что областная администрация была вынуждена это учитывать, создавая прецеденты предоставления льгот таким предприятиям по местным видам налогов. Однако далеко не все предприятия пользуются такой поддержкой. Встречаются и прямо противоположные примеры.

Среднее по масштабам бизнеса предприятие занимается переработкой отвалов металлургического производства, решая кроме получения дополнительного металла еще и важную экологическую проблему области. Широко использует автотранспорт. Испытывая неудобства it неся прямые материальные потери на ремонт автотранспорта из-за плохого состояния дорог, отремонтировало за свои счет в первом полугодии 1995 года подъездную дорогу к предприятию. Затраты составили 70 лит рублей. Проверка налоговой инспекции установила, что дорога - муниципальная (затраты на ее ремонт не могли относиться на себестоимость) и расценило действия директора как сокрытие налогов. Общий объем взысканных с предприятия средств составил 1 млрд. 50 млн. рублей.

Отмечая стороны налоговой системы, которые в наибольшей мере сказываются на работе предприятий, руководители, кроме большого числа видов налогов и величины совокупных налоговых выплат называют также частые изменения правил налогообложения (61%) и нечеткость и двусмысленность формулировок нормативных документов (46%). В ходе интервью эти факторы, как правило, не комментировались. Однако, если учесть, что более 70% из руководителей, отметивших эти факторы в качестве значимых, называют наиболее дефицитными специалистами профессионально подготовленных юристов, то можно предположить, что реальные проблемы, с которыми они сталкиваются, достаточно серьезны.

Практика налоговых споров. С точки зрения предпринимателя наибольшие недоумения, если не сказать сильнее, вызывает бесспорный порядок взимания штрафов налоговыми органами в случае выявления в ходе проверок нарушений в сфере налогового законодательства. Действующее законодательство предусматривает два способа обжалования решений налоговых органов: административный (в вышестоящей налоговой инстанции) и судебный (обращение в арбитражный суд по мест}' нахождения налогогой инспекции).

Существующие процессуальные нормы предусматривают обращение в арбитражный суд с четырьмя видами исков:

  • О признании недействительными решений налоговых органов. Такие иски составляют 84% всех исков к налоговым органам.
  • О признании подлежащими неисполнению инкассовых поручений.

Такой вид иска встречается всего в 6% налоговых споров, поскольку при его подаче взимается пошлина, исчисляемая в процентах от оспариваемой суммы.

  • О возврате из бюджета списанных средств.

Такие споры составляют всего 10% случаев и степень их удовлетворяемое™ 81%. Высокая удовлетворяемость объясняется тем, что эти иски подаются уже после первичных решений арбитражных судов и относятся к бесспорным делам.

  • О возмещении убытков, связанных с незаконным списанием средств со счетов предприятия.

Иски подобного рода встречаются крайне редко.

Обращение в арбитражный суд с первыми двумя видами исков предоставляет истцу право принятия мер в обеспечение иска в следующих формах:

- запрещение ответчику совершать действия в отношении предмета спора, если инкассовое поручение налоговой инспекцией на момент обращения в Арбитражный суд не выписано, и

- приостановление санкций (в противном случае).

Однако указанные правовые нормы не являются эффективно действующими. Совершенно очевидно, что выписать инкассовое поручение значительно легче и быстрее, чем подготовить документы для , представления в суд, поэтому предприниматель практически всегда проигрывает в этом "соревновании" с налоговыми органами. При этом в любом случае до принятия мер в обеспечение иска наложенные санкции на предприятие уже успевают быть в значительной части выполненными. Но этой же причине практически не действует механизм административного разбирательства..

Причина столь строгой правовой нормы понятна: государство не может мириться с налоговыми нарушениями в условиях повсеместного недобора налогов. Однако с позиций конкретного предприятия, оспаривающего решение налогового органа, подобное правило наносит большой (а в некоторых редких случаях, с учетом величины начисляемых пени, п непоправимый) ущерб бизнесу. .

Однако основное противоречие состоит в том, что столь жесткие правила объективно не обусловлены реальными обстоятельствами. Из нескольких тысяч арбитражных дел, разрешаемых ежегодно в каждом регионе, только несколько десятков исков (около 30 - в Тульской области и порядка 60 - в Иркутской) относятся к спорам с налоговыми органами. Если в соответствии со статистикой примерно половина исков удовлетворяется, это означает, что жесткость столь непопулярной правовой нормы "справедливо" распространяется лишь на очень небольшое количество предприятий. Одновременно по такому лее количеству предприятии, к которым по решению арбитражных судов применение санкций признано необоснованным, данная норма бьет по полной программе, н ее применение не может восприниматься предпринимателями иначе, как безапелляционное игнорирование государством интересов своих граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Понимая слабую обоснованность правил, введенных налоговыми органами для применения санкций к недоимщикам, Высший арбитражный Суд РФ (ВАС РФ) разработал рекомендации, в соответствии с которыми предлагается установить, что в случаях, когда решение налоговых органов оспаривается, то:

  • вводится процедура обязательного досудебного (административного) разбирательства разногласий;
  • в случае несогласия с доводами вышестоящей налоговой инспекции предпринимателю предоставляется ограниченное время на представление документов в арбитражный суд;
  • санкции .начинают применяться в бесспорном порядке только, если истцом (предприятием) не соблюдены установленные сроки подачи иска; если же все означенные выше процедуры соблюдены, то применение санкций замораживается на все время судебного разбирательства.

При сохранении срока исковой давности по таким делам - 3 года, процедура представляется вполне обоснованной. Непонятно только, почему принятие этого предложения отложено до коренной перестройки налоговой системы в целом. Представляется, что ее введение никак не связано с основными новациями в налоговой сфере и потому вполне могло бы быть введено независимо.

Другой проблемой является проблема возмещения убытков (4-й вид иска, см. выше). Хотя ст. 16 Гражданского Кодекса РФ и Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" обязывают налоговые органы возместить убытки, понесенные предпринимателем в результате их неправомерных действий, как показывает практика дел подобного рода в арбитражных судах крайне мало. Это связано с тем, что дела об упущенной выгоде вообще пока мало распространены, поскольку сбор достаточных доказательств упущенной выгоды и определение суммы ущерба очень тонкая юридическая задача, результаты которой в большом числе моментов легко оспариваются противной стороной спора. Можно констатировать; что практика состязательности в данном виде спора у нас пока не сложилась.

3.2. Информационное обеспечение деятельности субъектов малого предпринимательства

Одним из важных аспектов работы предприятия, от которого зависит оперативность в реализации изменений налогового законодательства, является 1шформационное обеспечение. Более 18% руководителей (Табл. 7) называют "отсутствие своевременной и полной информации по налогообложению" в качестве фактора, затрудняющего работу предприятия. Характерно, что в выборке предприятий с численностью занятых до 100-150 человек доля отметивших этот фактор составляет 35%.

Это означает, что фактор отсутствия информации наиболее чувствителен для малых и средних предприятий. Это подтвердилось и в ходе интервьюирования: "информационный" аспект находил наиболее эмоциональный отклик среди директоров небольших предприятий, расположенных вне центров исследуемых регионов. Практически во всех таких случаях подчеркивалось, что вследствие несвоевременности и неполноты информации предприятия несут прямые материальные потери. Кроме того, необходимо отметить, что в зависимости от масштабов бизнеса и профессионализма руководства требования к полноте и качеству информации предъявляются разные.

Иркутск. Малое предприятие по производству мед. препаратов. В течение 4-х месяцев после введения льгот по налогу па прибыль исправно платило налоги в полном объеме. За этот период предприятие переплатило в бюджет 10 мл. руб. Только после самостоятельного обращения в налоговую инспекцию предприятию предложили оформить документы на получение льгот и возврат переплаты. На вопрос о возможности получения в городе информационных услуг директор отвечает: "Есть у нас фирмы, оказывающие информационные услуги, например, при ТПП. Но вступительный взнос туда стоит 5 млн., а новый насос для. производства - 3,5 млн. Поскольку мы все время совершенствуем производство, то в подобной дилемме вынуждены всегда выбирать оборудование."

Тульская область. Директора предприятий легкой промышленности, расположенные в райцентрах, единодушно подчеркивают, что в отличие от периода плановой системы хозяйствования, когда в решках союзных министерств осуществлялось централизованное информационное обеспечение (с, ходе регулярно проводимых сборов специалистов), сегодня информационная инфраструктура для них малодоступна и не обеспечивает оперативности: по подписке специальная литература приходит с опозданием. Готовы платить за качественное обеспечение до 5 млн. рублей в месяц. (Для предприятия со средней зарплатой персонала порядка 200-300 тысяч рублей сумма достаточно существенная и по некоторым сведениям частного порядка соизмерила с текущими расходами на обслуживание неофициальными охранными структурами).

Потребности многопрофильного частного предприятия в Удмуртии, имеющего дочерние фирмы в различных городах республики, более широкие. Кроме нормативных документов по налогообложению руководство испытывает необходимость в оперативной стат. информации по региону, а также в нормативных документах, выпускаемых различными ведомствами во исполнение государственных актов. Коммерческие структуры таких услуг не оказывают.

Учитывая изложенные обстоятельства, отражающие общин фискальный характер налоговой системы, не приходится удивляться, почему в ходе интервью многие руководители откровенно признают, что вынуждены искать пути легального или скрытого ухода от налогов. В зависимости от состояния предприятия и профиля его деятельности директора по-разному комментируют этот вывод, но косвенным подтверждением масштабов этого явления служит тот факт, что более 40% из них среди специалистов, дефицит которых испытывает предприятие, назвали "специалистов по оптимизации налогообложения".

3.3. Теневая деятельность малых предприятий

Сложность налоговой системы вкупе с существенным налоговым бременем во многом предопределяют высокий уровень теневой деятельности. По данным опросов малых предприятий, существующих легально, невозможны оценки количества и оборота теневых фирм (незарегистрированных, не имеющих счета в банке) - здесь требуются особые методы сбора и оценки информации. Безусловно, свой вклад в наличие полностью теневых фирм (предпринимателей) вносят и достаточно трудоемкие и дорогие процедуры открытия предприятий, их ликвидации и т.п.

Для существующих фирм вывод из-под учета части деятельности в первую очередь обусловлен налоговой политикой, по также - необходимостью иметь неконтролируемые официальными органами средства для выплат разной степени легальности (от взяток чиновникам, представителям арендодателей и т.д., оплаты услуг "крыш" из криминального и полукриминального мира вплоть до дополнительной оплаты некоторых сотрудников, размеры которой желательно сохранить в тайне от других членов коллектива).

С учетом региональных отличий в налоговой системе появляется ' возможность в рамках данного исследования рассмотреть проявление данного утверждения на имеющейся выборке предприятий. В наибольшей мере налоговая система представляется фактором, препятствующим развитию бизнеса, руководителям предприятий из Иркутской области, а также в несколько меньшей степени из Тульской области (Табл.З.).

Таблица 3

Доля респондентов, выделивших высокие налоги одним in основных факторов, препятствующих развитию бизнеса

 

Регион

В % от количества респондентов в регионе

Высокие местные налоги

Высокие федеральные налоги .

Тульская область

Удмуртская республика Иркутская область

27

18

48

36

31

48

 

Уровень “теневизации” бизнеса тесно связан со структурой расчетов покупателей с предприятиями. Рассмотрим структуру платежей покупателей в среднем по региональным выборкам предприятий (Табл. 4).

Таблица 4

Распределение платежей покупателей по основным формам расчетов

 

 

Основные формы расчетов, в % от совокупных платежей покупателей

Регион

Р/с в банке

Бартер

Векселя

Наличные

Иные

Тульская область

43

13

2

42

0

Удмуртская республика

50

6

2

41

1

Иркутская область

28

11

4

55

2

 

На основе представленных данных можно заключить, что доля альтернативных форм расчетов наиболее высока в Иркутской области (72%), для сравнения в Тульской области - 57% от совокупных платежей покупателей, в Удмуртской республике - 50%. Чем выше в среднем по региону доля альтернативных расчетов, тем больше масштабы “серого” бизнеса.

Связь между долей альтернативных расчетов и уровнем “теневого” оборота прослеживается также при сравнении различных по степени благополучности бизнеса групп предприятий. Доля альтернативных расчетов покупателей с кризисными предприятиям! составляет в среднем 64%, тогда как аналогичный показатель для группы благополучных предприятий равен 54%.

В определенной степени об уровне ухода от налогообложения можно судить по объемам работы фирм с контрагентами без документального оформления договоров. Материалы многих интервью дают возможность утверждать: работа без договоров в наличном обороте дает не учитываемый совокупный доход, который не подлежит никакому обложению. Более частные тактики по оптимизации налоговой базы хотя и менее опасны, но не столь "эффективны".

В ходе опроса руководители МП оценивали, как эксперты, долю работ, выполняемых без договоров в российском малом бизнесе. Результаты расчета средневзвешенных расценок в заданной шкале ответов (менее 1/4, от 1/4 до 1/2 и более 1/2) показывают, что эта доля достаточно устойчива; по разным группам предприятий разброс составил от 31 до 38% (Табл. 5), что при данном размере выборки и подвыборок несущественно.

Таблица 5

Экспертные оценки средней доли работ, не оформляемых договорами

(в % к объему работ)

 

По всем ответившим предприятиям

36,2

По предприятиям различных отраслей:

-промышленность и строительство

-торговля

-услуги (включая науку, научное обслуживание)

35,2

31,3

36,7

По предприятиям разных размеров:

-с численностью занятых <= 1 5 человек

-с численностью занятых более 15 человек

38,1

34,7

По предприятиям образованным:

-до 1994 г.

-в 1994-1 995 гг.

36,1

36,5

 

Факторы, противодействующие "теневизации" деятельности, обусловлены необходимостью поддержать репутацию фирмы: дела обстоят неплохо, расчетный счет работает. Это имеет значение при контактах на рынке, но особенно - для получения банковских кредитов, при контактах с потенциальным источником поддержки (фонды предпринимательства, местные власти и т.п.). Также и развивающиеся, инвестирующие предприятия должны в определенной мере легализовать собственные источники средств, т.е. доходы.

Анализ показал, что распределение ответов по шкале оценки статистически значимо взаимосвязано со способом создания предприятия (теснота связи 0,07), принадлежностью к "чистой" отрасли (теснота связи 0,08), количеством видов деятельности (теснота связи 0,06), а вот взаимосвязи с размерами предприятия не выявлено. В то же время не удалось установить связи оценок степени оформления работ договорами с субъективными оценками предпринимателями экономического положения предприятий, уровня заработной платы, изменений количества и характера видов деятельности. Но выявлена взаимозависимость с целями руководства предприятий (коэффициент Крамера равен 0,07).

Данные о средней величине доли работ, не оформляемых договорами, приведены в Табл. 6. Видно, что оценивают ее выше (и, по видимому, сами более склонны уходить "в тень") вновь созданные МП, многопрофильный малый бизнес, особенно из сферы торговли и общественного питания, а также руководители, преследующие тактические цели. А вот "старые" предприятия, МП сферы производства и услуг, ориентированные больше на пассивные типы целей руководители склонны были рассчитывать на поддержку государства.

Таблица 6

Экспертные оценки средней доли работ, не оформляемых договорами (в % к общему объему работ)

 

По всем (ответившим) предприятиям

32.6

По предприятиям различных видов деятельности:

- промышленность и строительство

- торговля и общественное питание

- услуги

30.8

4.7

33.4

По однопрофильным предприятиям

- промышленность и строительство

- торговля и общественное питание

- услуги

29.6

33.4

32.6

По предприятиям, различающимся по особу организации:

- вновь возникшие

- образовавшиеся на базе госсектора

33.4

31.0

По предприятиям с различным числом видов деятельности:

- имеющие только один вид деятельности

- имеющие два вида деятельности

- имеющие три и более видов деятельности

32.

32.6

34.7

По предприятиям, отличающимся по целям их руководства:

- освоение других видов производства, деятельности

- закрепление на рынке в выбранной области

- выживание

- максимизация сегодняшней прибыли

33.7

30.2

33.8

37.5

 

Таким образом, чрезмерно жесткая (по мнению руководителей предприятий) налоговая система обуславливает увеличение масштабов теневой деятельности. Здесь необходимо сделать следующее принципиальное замечание: установлена связь между уровнем теневой деятельности и оценками руководителей налоговой системы, при этом эти оценки бывают весьма необъективны. Поэтому говорить о простом и прямом влиянии налогового бремени на уровень теневого оборота было бы не совсем обоснованно, весьма существенное влияние здесь оказывает фактор субъективного восприятия руководителями предприятий данного компонента внешней среды.

3.4. Разделение сфер регулирования налогообложения между уровнями власти

Не столь очевидными для частного бизнеса, однако в конечном итоге не менее существенными для него проблемами налогообложения, являются проблемы разделения сфер регулирования налогообложения между уровнями власти и формирования стабильной и экономически оправданной бюджетной структуры федеративного государства. Эти проблемы конкретно выражаются:

  • в существовании в рамках единого государства как ''оазисов" с неоправданно ослабленным налоговым прессом, так и зон налогового произвола в отдельных регионах, затрудняющих общеэкономический оборот товаров, услуг и капитала внутри страны;
  • в правовой нечеткости налогообложения операций, осуществляемых в рамках единого бизнеса одновременно в различных регионах федерации;
  • в диспропорциональности в соотношении компетенций уровней власти по сбору налогов и осуществлению государственных расходов, и, как следствие этого, в существовании неоправдан!mix и трудно контролируемых перераспределительных межбюджетных отношений, неизбежно сказывающихся на предпринимательстве;
  • в отсутствии информации о региональных налогах на уровне федерации.

В 1994 году Российская Федерация перешла к новой системе федерального и региональных бюджетов, с новым типом разделения прав и ответственности за формирование и исполнение бюджетов между различными уровнями власти.

Сущность нововведений состояла в том, что:

  • субъекты федерации получили право самостоятельно устанавливать ставку по одному из федеральных налогов - налогу на прибыль, в части, зачисляемой в региональные бюджеты;
  • должны были быть введены единые нормативы распределения всех федеральных налогов, в том числе НДС, между федеральным бюджетом и бюджетами территорий;
  • в составе федерального бюджета создан фонд финансовой поддержки субъектов федерации, средства которого должны были распределяться между регионами по объективным критериям и единым формулам через так называемую систему трансфертов.

Новая система привела к том}', что существенно повысилась самостоятельность региональных властей в проведении налоговой и бюджетной политики, однако достигнутое на сегодняшний день положение с сочетанием интересов федерального центра и регионов в области налогов и бюджета следует считать далеким от идеального.

Регионам переданы из центра значительные бюджетные и налоговые полномочия, в то время как они очень ограничены у местных органов самоуправления (основная часть финансовых ресурсов, более 50%, сосредоточивается сейчас на уровне субъектов федерации, при этом более 90% социальных федеральных программ финансируется из городских муниципальных и местных бюджетов). В связи с этим, в настоящее время муниципальный бюджет пока, как и прежде, представляет собой практически не имеющий прав филиал бюджета субъекта федерации.

Что касается налогового регулирования на региональном уровне, то в настоящий момент сложилась следующая ситуация.

Специфика региональной системы налогообложения определена, прежде всего, па нормативном уровне. Сразу при принятии в конце 1991 года Закона "Об основах налоговой системы в РФ", являющегося основным в этой сфере на сегодняшний день, налоговая система была сформирована как сложная, включающая в себя три уровня налоговых платежей и сборов: федеральные налоги, региональные налоги, местные налоги. Уровни налогообложения согласно этому закону отражают сферу компетенции различных уровней власти по введению и бюджетному распределению определенных налогов, установлению ставки, объекта налогообложения, сроков уплаты, и т.п. В то же время данный Закон не исчерпывает проблемы законодательной базы налогообложения в регионах, поскольку процесс сбора налогов с территорий происходит в соответствии с федеральным "Законом о бюджете" на соответствующий год, а также региональным и местным бюджетным законодательством.

Согласно текущему федеральному налоговому законодательству, регионам даны существенные .полномочия по регулированию налогообложения предпринимателей на подвластных территориях и аккумулированию, бюджетных средств.

На сегодняшний день регионы свободны сделать выбор:

  • по установлению части ставки федерального налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (в рамках от 0 до 22 %);
  • по установлению ставок региональных налогов, обязательных ко взиманию на всей .территории федерации: налога на имущество предприятий (в рамках от 0 до 2% среднегодовой стоимости имущества), платы за воду, лесного дохода, сбора на нужды образовательных учреждений;
  • по установлению ставок местных налогов, обязательных ко взиманию на всей территории федерации: налога на имущество физических лиц, земельного налога, регистрационного сбора с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, налога на содержание жилищного фонда и объектов сощ1ал1.но-культурной сферы;
  • по введению и регулированию прочих местных налогов и сборов.

В целом, даже по мнению налоговых служб, налоговое бремя для предпринимательства в настоящее время является довольно тяжелым, особенно для производственных предприятий. Торговые предприятия (особенно средние и мелкие) могут жить за счет неучтенного оборота, по крупные торговые предприятия (бывшие государственные) -также в плачевном состоянии. Однако эта тяжесть является многофакторным явлением, поскольку она имеет несколько составляющих, как с точки зрения структуры самой налоговой системы, так и с точки зрения "вписанности" данной системы в общеэкономическую ситуацию.

Тяжесть налогового бремени с точки зрения структуры налоговой системы определяется:

  • уровнем и структурой ставок налогов (соответственно общей долей налогов в объеме реализации и в валовой прибыли предприятий)
  • возможностью получения налоговых льгот
  • сроками и способами уплаты налогов, возможностью отсрочки платежей, получения налоговых кредитов
  • периодичностью отчетности
  • в величиной санкций за нарушения налогового законодательства и реальностью их обжалования
  • реальностью обращения недоимки по налогам на имущество и банкротства по причине неуплаты налогов.
  • доступностью легальных и криминальных способов ухода от налогов

С позиций общеэкономической ситуации тяжесть налогообложения усугубляется кризисом неплатежей, ненадежностью банковской системы, высокой ценой заемных ресурсов и другими факторами. Есть также субъективный фактор, который фактически перерос во всеобщий - руководство бывших госпредприятий сплошь и рядом переносит бремя налогообложения на основное производство,, в то время как его сателлиты - мелкие посредники и т.п. - получают основные доходы от реализации продукции.

В соответствии с текущей структурой налогов и налоговых ставок тяжесть обложения предпринимателей на региональном уровне (помимо федеральных налогов), независимо от сферы их деятельности, прежде всего реально зависит от величины региональных ставок налога на прибыль, налога на имущество, налога на нужды образования, налога на 1гужды жилищной сферы и налога на рекламу (если два последних введены на местном уровне). Прочие местные налоги являются либо нетипичными, либо незначительными по величине ставки, хотя для отдельных видов предпринимательства они также могут стать существенными. Исследуемые регионы по указанным видам налогов в 1996 году имели следующие ставки (Табл. 7):

Таблица 7

 

1 Вид налога

Максимальная ставка

Удмуртия

Тула

Иркутск

Налог на прибыль

22% облагаемой прибыли

22%

22%

в целом 22%, для МП( кроме торговли) 15%

Налог на имущество

2% от среднегодовой стоимости имущества

2%

1%

в целом 2%. для вновь созданиях МП 0,1% (на 2 года) *

Налог на нужды образования

1 % фонда оплаты труда

0,8% от фонда оплаты труда

1 % фонда оплаты труда

1 % фонда оплаты труда

Налог на нужды жилищной сферы

1,5% от реализации

1 ,5% от реализации

1 ,5% от реализации (введен на 23 территориях из 26)

1,5% от реализации (введен на 32 территориях из 36)

Налог на рекламу

5% стоимости услуг по рекламе

нет данных

ставки различны (введен на 12 территориях из 26)

3% стоимости (введен на 16 территориях из 36)

 

*льготы по налогу на имущество предоставляются также некоторым предприятиям в сельской местности, а также работающим в сфере услуг

В то же время, по данным интервью, (они же подтверждаются данными иных исследований), на практике местные и региональные налоги в региональном и местном бюджете обычно не имеют значительного веса, в частности в Удмуртии не более 10% всех поступлений приходится на долю местных налогов.

Налогообложение малых предприятий в указанных регионах в 1996 году имело следующие черты:

В Иркутской области малые предприятия играют значительную роль, от них поступает до 15% общего объема налоговых платежей. Причем в целом налоги они платят более регулярно, чем все остальные (уровень недоимки составляет не более 10%). Основные льготы, используемые МП - федеральная льгота по освобождению определенных МП на 2 года от налога на прибыль, существенное значение имеет также уплата НДС по завершении квартала (а не месяца, как на других предприятиях), что добавляет предприятиям оборотных средств. В то же время МП (по мнению налоговых служб Иркутска) представляют определенный оазис для уклонения от налогов, т.к. до 60% МП - это торговля, имеющая большие наличные обороты.

Нормативные документы для перехода малых предприятий на упрощенную систему налогообложения по состоянию на 1996 год были приняты на уровне проектов, кроме города Ижевска, однако и там пока есть нерешенный вопрос о распределении налога от этих МП между городским бюджетом и бюджетом Республики Удмуртия. В целом, реакция малых предприятий на данный закон налоговыми службами была отмечена как слабая, т.е. запросов со стороны МП. о переходе на новую систему поступало мало (в гор. Ижевске 7 предприятий из 300 потенциальных, т.е. менее 5%). В Туле предполагалось исчислять налог на МП в зависимости от валовой выручки (в среднем 10%, но дифференцированно в зависимости от вида деятельности). В Иркутске планировалось исчислять налог по доходу, однако ввести особый механизм для торговых предприятий.

С уплатой задекларированных налогов у предприятий региона наблюдались существенные трудности, причем уровень недоимки (т.е. налогов, начисленных плательщиками, но не уплаченных в срок) имеет тенденцию к нарастанию с начала года. Особенно велика недоимка в федеральный бюджет.

В г.Ижевске на 91 млрд. руб. поступлений - 15 млрд. руб. недоимок, т.е. недоимка составляет около 14% подлежащих к уплате налогов. По другим регионам нет данных.

Основные недоимщики в Иркутской области - это предприятия энергетики и добывающих отраслей (угольной и лесной), крупные торговые предприятия, удельный вес недоимщиков в общей численности предприятий составлял в 1996 году'25%, из них 5 предприятий дали 90% всей недоимки, остальные недоимщики временные и мелкие. В Удмуртии недоимщики - это железные дороги,- строительные организации, бетонный завод, прочие промышленные предприятия; но в основном это те, кто работает на государственный заказ и им самим должно государство.

Данные о недоимках трудно анализируемы, т.к. в них часто включены и текущие недоимки, т.е. те, что не уплачены на 1 число квартала (или месяца), но будут уплачены в течение ближайшего времени. Поэтому налоговые службы больше склонны оперировать показателем собираемости налогов (Табл. 8), т.е. % уплаченных налогов в отношении планируемых. Этот показатель является многофакторным, поскольку включает в себя как недоимку, так и неуплату вследствие сокрытия налогов, а также отражает реальность запланированной суммы сбора налогов. .

Таблица 8.

Собираемость налогов в 1996 году

 

 

Удмуртия

Тула

Иркутск

В Федеральный бюджет

84%

65% (не включая лицензионных сборов за алкогольную продукцию)

60%

В Региональный и местный бюджет

нет данных

73,5%

80%

 

В показателе собираемости налогов учтены в совокупности как денежные перечисления, так и взаимозачеты между налогоплательщиками и бюджетом, как федеральным, так и особенно региональным и местным. На федеральном уровне взаимозачет реализуется довольно трудно, главным образом через систему КНО (казначейских налоговых освобождений), на местном уровне взаимозачет практикуется гораздо чаще и осуществляется через различные схемы. По мнению налоговых служб, более сильные задержки по платежам в федеральный бюджет не связаны со злым умыслом предприятий, а имеют главной причиной отсутствие денежных средств, тогда как местные налоги оплачивают в виде взаимозачетов.

Реальные денежные перечисления в Иркутске в 1996 году составляли в Федеральный бюджет - 40%, "на местах" — 20% от плана. В Туле взаимозачеты на региональном \ местном уровне производились в соответствии с отдельными Соглашениями между финансовыми органами и предприятиями, работающим по государственному заказу, а также с использованием вексельной системы (облигации финансового управления администрации с ограниченным сроком и на ограниченные суммы). Осуществление взаимозачетов в зависимости от текущей ситуации с региональным \ местным бюджетом то активизируется, то приостанавливается. В Удмуртии в 1996 г взаимозачеты по платежам в региональный и местные бюджеты составили 45% от общего объема платежей.

Основной причиной задержек по уплате налогов названо тяжелое финансовое состояние предприятий, вызванное отсутствием денег на счетах. Это обусловлено комплексом объективных и субъективных причин. Среди первых - неплатежи за продукцию предприятий со стороны государства и иных заказчиков, превышение издержек производства над ценой реализации вследствие непропорциональности сложившейся отраслевой структуры производства и потребления продукции, среди последних - некачественный менеджмент, сознательное увеличение дебиторской задолженности и себестоимости, направленное на получение доходов "на стороне".

В целом в регионах активно практикуется обращение имущества недоимщиков и неплательщиков на уплату налогов. В Иркутской области у 70% тех неплательщиков, кто не продал имущество самостоятельно, оно арестовано. В Удмуртии за 9 месяцев 1996 г. на имущество неплательщиков налоговой полицией наложено 147 административных арестов на сумму 53,2 млрд. руб., в Тульской области - 25 арестов на сумму 86,3 млрд. руб., там же открыт магазин "Недоимка" для реализации указанного имущества.

В то же время принудительная продажа имущества предприятий происходит с затруднениями, т.к. это имущество большей частью неходовое. В дополнение к аресту имущества налоговые органы широко практикуют обращение . взыскания на дебиторов организаций-недоимщиков. Кроме того, иногда налоговые органы (ГНИ и ГНП) совместно проводят рейды по изыманию наличных денег у недоимщиков и внесению их в доход бюджета.

Именно по причине труднореализуемости активов предприятий налоговые службы пока в целом не видят необходимости в признании неплательщиков банкротами.

Для большинства регионов проблема сознательного уклонения от налогообложения (сокрытия имущества и доходов) признана одной из основных. В Удмуртии уклонение от уплаты оценивают в 20-30% от общей суммы налогов, в г. Ижевске 1\3 всех зарегистрированных предприятий не сдает отчеты. В Туле проблема уклонения также была оценена как острая, число выявляемых нарушений постоянно растет, однако растет и число арбитражных дел, в которых решения налоговых служб небезуспешно оспариваются. Последнее свидетельствует как о излишней жесткости налоговых служб в наложении взысканий на предприятия, так и о несовершенстве законодательства, позволяющем толковать его различным образом. В то же время, в ГНИ г. Иркутска полагают, что уклонение как элемент сознательного нарушения вторичен по отношению к проблеме тяжести налогов.

Случаи уголовного преследования предпринимателей за сокрытие доходов и неуплату налогов известны, но пока довольно редки.

Основными причинами уклонения предприятий от налогообложения налоговые службы считают:

  • тяжелое налоговое бремя
  • сложное финансовое состояние предприятий
  • недостаточное знание налогового законодательства
  • преступный умысел предпринимателей, нежелание выполнять свои обязанности перед государством, причем последнее отнесено к области российского менталитета, подлежащего долгому и трудному изменению.

Как видно, данный список включает практически все те же причины, которые заставляют предприятия задерживать сроки уплаты налогов, а также несовершенство налогового законодательства, которое предприниматели "плохо знают".

Острота вопросов налогообложения для малого бизнеса обусловила обилие предложений и рекомендаций предпринимателей. В то же время порядка 10-15% респондентов воздержались от рекомендаций, так как считают себя недостаточно компетентными или не верят в возможность реально повлиять на ситуацию. Все рекомендации по налоговым вопросам подразделяются на три группы, исходя из названных выше проблем.

Первая группа рекомендаций связана с количеством и размерами налогов:

  • Снизить и значительно величину налогов, а также - обязательных платежей в пенсионный фонд, фонд социального страхования и т.п. Эти платежи ряд респондентов воспринимает как налоги, что при обязательном их характере не лишено смысла;
  • Отменить или существенно (до 5-8 %) сократить ставки налога на добавленную стоимость как фактора взвинчивания цен и сокращения спроса. Отдельные респонденты в то же время подчеркивали, что НДС в принципе необходим и его нужно сохранить, чтобы предприниматели к нему привыкли;
  • Дифференцировать ставки налогов, учитывая профиль деятельности предприятий: производство, услуги, коммерция и т.п.;
  • Стимулировать налоговой политикой осуществление различных видов деятельности, а потому:

а)освободить от налогообложения инвестиции на развитие;

б)освободить от налогов на 2-3 года новые предприятия, особенно производственного профиля;

в)предоставить налоговые льготы производителям определенных видов продукции и услуг (сельскохозяйственной, товаров народного потребления, медицинских, образования и т.д.);

д) освободить от налогообложения прибыль, направляемую па благотворительные цели;

Некоторые респонденты призывали установить размеры налогов в соответствии с международной практикой, опытом цивилизованных стран, хотя представление их о подобной практике весьма условное.

Другая группа рекомендаций затрагивает правовые основы и организацию работы системы налогообложения:

  • Упростить систему налогов, сделать ее четкой и понятной. В нормативных документах давать четкое название налогов и величин ставок. Устранить разночтения, противоречия в законах и инструкциях, допускающие различные толкования. Положить в основу функционирования системы налогообложения законы (и комментарии к ним), а Tie множество подзаконных актов, порождающих путаницу и противоречия;
  • Обеспечить стабильность налогового законодательства, минимизировать изменения. Строго отказаться от введения изменений "задним числом" и установить централизованно буферный срок при корректировке законов и инструкций;
  • Сформировать систему независимой экспертизы проектов законов, а также решений местных властей по введению налогов с привлечением представителей предпринимательских кругов;
  • Уменьшить количество налогов, число которых доходит уже до 10, а в некоторых регионах и выше. Есть предложения снизить количество налогов до 3-4, или ограничиться введением двух налогов - федерального и местного, или вообще ввести единый налог (в проценте от прибыли, дохода или оборота) с последующим его распределением. Сейчас хотя бы чисто технически упростить отношения малого бизнеса с бюджетами различных уровней, возложив на инспекции обязанности расчета и перечисления различных налогов;
  • Упорядочить деятельность местных властей. Ограничить перечень и размеры местных налогов, следить за соответствием деятельности местных властей законам. Большинство респондентов выступает за законодательное ограничение деятельности местных властей, но некоторые, напротив, считают возможным наделение их правами предоставления льгот "полезным" для нужд региона предприятиям.
  • Повысить уровень работы и ответственность налоговых инспекций. Создать государственную систем}' обучения, повышения квалификации ее работников. Обязать инспекцию работать в соответствии с законами, а не их произвольными толкованиями. Обеспечить ответственность, в том числе - возмещение ущерба налогоплательщикам за неправильные решения, сокрытие информации умышленно или по халатности и др., внеся соответствующие изменения в законодательство. Дать возможность непосредственного рассмотрения споров с низовыми налоговыми инспекциями в судах, арбитраже без предварительной апелляции в вышестоящие организации.

Третья группа рекомендаций относится к организационным и информационным вопросам:

  • Организовать своевременное доведение информации о налогах, распространение нормативных документов до предпринимателей, возложив эту функцию на органы налоговой инспекции или иные государственные структуры. При этом малый бизнес готов оплачивать ин формационные услуги.
  • Упростить отчетность, сократить объем информации, предоставляемой в налоговые органы, установив ее перечень в законодательном порядке. Ввести гарантии секретности коммерческой информации, ответственность работников налоговой инспекции за разглашение, передачу организациям или частным лицам.
  • Организовать предоставление консультационных услуг и помощи в вопросах налогообложения со стороны налоговых инспекций регионального уровня. Помогать обучению, повышению экономической грамотности представителей малого бизнеса (особенно фермеров, владельцев небольших предприятий).
  • Федеральным и местным органам публично отчитываться о направлениях использования полученных от сбора налогов средств.

Наиболее сложен комплекс налоговых проблем для предприятий, занимающихся производственной деятельностью, фермеров, небольших частных предприятий. В несколько лучшем положении в вопросах получения консультаций и помощи оказываются предприниматели Москвы, отчасти Санкт-Петербурга и Новосибирска.

В целом, полученные результаты подтверждают выводы предшествующих исследований и служат достаточным обоснованием для проведения совершенствования налоговой системы.

Честная конвертация участникам ВЭД
Страна без барьеров.
Учебник "Национальная экономика"
Литературный совет

Поделиться

Подписаться на новости