1). Суммируется ли зарплата по основному месту работы и по совместительству при начислении страховых взносов? Начисляются ли взносы, если общая сумма зарплат превысила 415 000 руб.?

Организации — плательщики определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)).

С 2010 года страховые взносы уплачиваются по единой ставке с суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающей 415 000 руб. ежегодно в пользу одного работника (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Выплаты и иные вознаграждения свыше указанной предельной величины взносами не облагаются. Если работник осуществлял деятельность в двух и более организациях, ограничение применяется по каждому работодателю.

Начиная с 2011 года, лимит в размере 415 000 руб. будет ежегодно индексироваться согласно порядку, который утвердит Правительство РФ, в зависимости от роста средней заработной платы.

 2). Начисляются ли страховые взносы на премии за патрулирование в составе добровольных народных дружин?

Премии за участие в добровольных народных дружинах не имеют отношения ни к одному из поименованных в части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ видов договоров. Поэтому они не являются объектом обложения страховыми взносами.

 3). Начисляются ли страховые взносы на выходные пособия при увольнении работников по основаниям, не предусмотренным статьей 178 Трудового кодекса РФ?

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников (пп. 1 и 2 ст. 81 Трудового кодекса РФ соответственно) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка (ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса РФ). При этом в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в части 3 статьи 178 Трудового кодекса РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка. Вместе с тем, на основании вышеуказанной статьи трудовой или коллективный договоры могут предусматривать иные случаи выплаты выходных пособий.

Не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм согласно законодательству РФ), связанных, в частности, с увольнением работников (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, если выходное пособие выплачивается увольняемым работникам по основаниям, не предусмотренным статьей 178 Трудового кодекса РФ, оно подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

4). Начисляются ли страховые взносы на выплаты среднего заработка за время вынужденного прогула при незаконном увольнении?

Если увольнение работника признано незаконным, орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику компенсации в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула (ст. 394 Трудового кодекса РФ).

Закрытый перечень видов компенсационных выплат, не облагаемых страховыми взносами, для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, приведен в пункте 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. Компенсационные выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, в этот перечень не включены.

Следовательно, компенсационные выплаты организации-страхователя в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемые работнику, чье увольнение признано незаконным, облагаются страховыми взносами.

 5). Начисляются ли страховые взносы на компенсацию морального вреда по решению суда за нарушение сроков выплаты заработной платы?

Сумма компенсации морального вреда, выплаченная по решению суда в пользу работника, не является выплатой, осуществляемой работодателем по трудовым и гражданско-правовым договорам, указанным в части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ. Поэтому страховые взносы на указанную сумму не начисляются.

6). Начисляются ли страховые взносы на выплаты по мировому соглашению?

Мировое соглашение — двусторонняя (многосторонняя) сделка между истцом (третьим лицом, заявляющим самостоятельные требования относительно предмета спора) и ответчиком, определяющая содержание спорного или установленного судом правоотношения либо содержащая условия, на которых спорящие субъекты урегулируют материально-правовой спор. То есть это сделка, в которой стороны идут на взаимные уступки друг другу, заново определяя свои права и обязанности.

Мировое соглашение, как и иные распорядительные действия, всегда адресовано суду. Заключенное в устной или письменной форме оно должно быть доведено до суда по правилам части 1 статьи 173 Гражданского процессуального кодекса РФ.

Мировое соглашение не может заключаться по всем правоотношениям и приобретает силу только при условии утверждения судом. Его предметом могут быть как правоотношения, основанные на договорах, поименованных в определении объекта обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ), так иные. Например, выделение в собственность имущества, защита чести и достоинства граждан, а также деловой репутации граждан и юридических лиц. При этом плательщик страховых взносов, исполняя условия мирового соглашения в части выплат, причитающихся физическому лицу, должен начислить эти выплаты в его пользу.

Следовательно, нужно учитывать лишь выплаты, предусмотренные мировым соглашением, которые соответствуют всем элементам определения объекта обложения страховыми взносами. Необходимость начисления с них взносов будет зависеть от системного рассмотрения статей 7, 8 и 9 Закона № 212-ФЗ в общеустановленном порядке и квалификации выплат в мировом соглашении.

7). Надо ли платить страховые взносы на вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по лицензионному соглашению о программном обеспечении, согласно которому правообладатель-лицензиар (физическое лицо) за вознаграждение предоставляет лицензиату (юридическое лицо) исключительную лицензию на право распространения программного обеспечения?

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). За исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы и искусства (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в частности, программы для ЭВМ (подп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Согласно лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата (средства) в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ). При этом лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам. Так называемая простая (неисключительная) лицензия (подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).

Следовательно, лицензионный договор, по которому физическое лицо — обладатель исключительного права на программное обеспечение (лицензиар) за вознаграждение предоставляет юридическому лицу (лицензиату) неисключительную лицензию на право его распространения, связан с передачей в пользование имущественных прав. Поэтому вознаграждение, выплачиваемое в рамках указанного договора, не относится к объекту обложения страховыми взносами.

8). Начисляются ли страховые взносы на роялти, выплачиваемые лицензиару?

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). За исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы и искусства (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы являются патентными правами (ст. 1345 ГК РФ). Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу — автору изобретения, полезной модели или промышленного образца по договору об отчуждении патента, лицензионному договору, посредством которого осуществляется распоряжение исключительным правом на них (статьи 1367 и 1369 ГК РФ), является выплатой по договору, связанному с использованием имущественных прав. Такое вознаграждение не признается объектом обложения страховыми взносами.

 9). Начисляются ли страховые взносы на премии за содействие созданию и использованию изобретений и промышленных образцов?

Премии за содействие созданию и использованию изобретений и промышленных образцов, начисленные работникам организации, соответствуют всем элементам объекта обложения страховыми взносами, содержащимся в определении объекта (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Они представляют собой стимулирующие выплаты и вознаграждения и не поименованы как не подлежащие обложению в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, рассматриваемые выплаты и вознаграждения облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

10). Начисляются ли страховые взносы на оплату транспортных расходов при перевозке детей работников в оздоровительные лагеря?

Оплата транспортных расходов при перевозках детей работников в оздоровительные лагеря в полной мере соответствует определению объекта обложения страховыми взносами. В обычных условиях данная сумма выплачивается непосредственно родителями, не относится к необлагаемым суммам (ст. 9 Закона № 212-ФЗ) и потому облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

11). Начисляются ли страховые взносы на сумму возмещения затрат физическому лицу за медицинский осмотр при приеме на работу и за проведение периодических медицинских осмотров?

Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков-организаций все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм согласно законодательству РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Обязательный предварительный медицинский осмотр (обследование) при заключении трудового договора должны проходить лица, не достигшие 18 лет, а также иные лица в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами (ст. 69 Трудового кодекса РФ).

В частности, такие случаи предусмотрены федеральными законами:

от 30.03.1995 № 38-ФЗ «О предупреждении распространения в РФ заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции)» (п. 3 ст. 9);

от 09.01.1996 № 3-ФЗ «О радиационной безопасности населения» (ст. 14);

от 02.05.1997 № 76-ФЗ «Об уничтожении химического оружия» (ст. 14).

от 24.07.1998 № 124-ФЗ «Об основных гарантиях прав ребенка в РФ» (п. 2 ст. 11);

от 14.04.1999 № 77-ФЗ «О ведомственной охране» (ст. 6);

от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» (п. 1 ст. 23);

от 10.01.2003 № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в РФ» (п. 3 ст. 25).

Правительство РФ утвердило Перечень медицинских противопоказаний и Перечень должностей, на которые распространяются данные противопоказания, а также о Требования к проведению медицинских осмотров и психофизических обследований работников объектов использования атомной энергии (постановление от 01.03.1997 № 233).

Минздравсоцразвития России утвердило Перечень работ и Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры (обследования), а также Порядок их проведения (приказ от 16.08.2004 № 83).

Таким образом, возмещение плательщиком физическому лицу затрат на медицинский осмотр при приеме на работу не является объектом обложения страховыми взносами в связи с отсутствием на момент начисления такой выплаты взаимоотношений работник — работодатель, то есть по причине несоответствия определению объекта обложения страховыми взносами.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ И ЕГО ОТНОШЕНИЯ С ПФР

Индивидуальный предприниматель уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, одной суммой за 2010 год, после чего решил прекратить деятельность до окончания расчетного периода. Как сделать перерасчет страховых взносов и получить возврат излишне уплаченной суммы.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, в порядке, установленном Правительством РФ.

В соответствии с пунктом 3 части 3 статьи 28 Закона № 212-ФЗ индивидуальный предприниматель обязан письменно сообщить в территориальный орган ПФР о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Согласно пунктам 6, 8 статьи 16 Закона № 212-ФЗ в случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода индивидуальный предприниматель обязан до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в территориальное Управление ПФР по месту регистрации «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам» по форме РСВ-2 за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Уплата страховых взносов на основании указанного расчета производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такого расчета.

После представления указанного расчета на основании поданного заявления будет произведен возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов.

ИНОСТРАННЫЙ РАБОТНИК И ЕГО ОТНОШЕНИЯ С ПФР

Гражданин Белоруссии, работающий по трудовому договору, получил страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования 06.08.2010 и представил документ, подтверждающий вид на жительство, от 19.02.2010. С какой даты следует начислять страховые взносы на выплаты в пользу данного лица.

Статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» определено, что застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг.

Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому лицензионному договору, возникает у страхователя со дня приобретения иностранным гражданином или лицом без гражданства статуса постоянно или временно проживающего на территории Российской Федерации.