Руководитель проекта: О.М. Шестоперов, генеральный директор ИКЦ «Бизнес-Тезаурус»
Авторы текста: Злобин Н.Н., Скрипичников Д.В., Смирнов Н.В., Терентьев А.В., Шестоперов О.М., Шестоперов А.М.
Опубликовано в апреле 2005 г.
Авторские права принадлежат ТПП РФ, АНО «НИСИПП», АНО «ИКЦ «Бизнес-Тезаурус», коллективу авторов.
Все права защищены.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ИЗМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА С 1 ЯНВАРЯ 2003 Г.
1.1. Ситуация в сфере налогообложения малого бизнеса накануне ее реформирования в 2002 г
1.2. Основные изменения налогового законодательства о специальных режимах налогообложения малого предпринимательства и влияние на предпринимательский климат
2. СТАТИСТИКА ПОСТУПЛЕНИЙ ЕДИНОГО НАЛОГА, ВЗИМАЕМОГО В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В 2003 Г.
2.1. Поступления единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения
2.2. Поступления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
2.3. Основные выводы
3. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД (ЕДИНОГО НАЛОГА, ВЗИМАЕМОГО ПО УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ) ПО УРОВНЯМ БЮДЖЕТА И РОЛЬ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ ОТ ЭТИХ НАЛОГОВ В МУНИЦИПАЛЬНЫХ БЮДЖЕТАХ В 2003 Г.
3.1. Пропорции распределения поступлений налогов на совокупный доход по уровням бюджета в 2002-2004г.
3.2. Роль налогов на совокупный доход и налога на доходы ПБОЮЛ в бюджетах муниципалитетов
3.3. Выводы и рекомендации
4. АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВ 26.2 И 26.3 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ
4.1. Арбитражная практика по вопросам применения положений главы 26.2 НК РФ Споры, связанные с нарушениями заявителями установленных налоговым законодательством сроков подачи заявления о переходе на упрощенную систему
Споры, связанные с невозможностью выдачи патента на применение упрощенной системы налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (сохранение прежнего режима налогообложения)
Споры, связанные с нарушением установленных статьей 346.12 НК РФ критериев перехода на упрощенную систему налогообложения
Споры, связанные с невозможностью совмещения налогоплательщиком специальных режимов налогообложения, предусмотренных главами 26.2 и 26.3 НК РФ
Иные важные вопросы в арбитражной практике, связанные с применением главы 26.2 НК РФ.
4.2. Арбитражная практика по вопросам применения положений главы 26.3 НК РФ Споры, связанные с правомерностью установления решениями субъектов РФ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Споры, связанные с применением критериев и условий для использования ЕНВД
Споры, связанные с определением налогоплательщиков по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Споры, связанные с ошибочным определением объекта налогообложения и налоговой базы (в том числе составляющих ее показателей)
Споры, связанные со сроками подачи деклараций налогоплательщиками
Иные важные вопросы в арбитражной практике, связанные с применением главы 26.3 НК РФ.
4.3.Выводы и рекомендации
5. ПОЛИТИКА РЕГИОНОВ В ЧАСТИ ВВЕДЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА СВОЕЙ ТЕРРИТОРИИ, ВЫБОРА ПЕРЕЧНЯ СФЕР ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И КОЭФФИЦИЕНТА К_2
5.1. Изменения законодательства, регулирующего специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, с 1 января 2003 года и возможности регионов по регулированию этого налога
5.2. Сравнение политики регионов
Перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД
Методика расчета коэффициента К2
Параметры детализации коэффициента К2
Степень детализации коэффициента К2
Сравнение количественных значений коэффициента К2
5.3. Выводы и рекомендации
6. ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ И КОЛЛИЗИИ, ВОЗНИКАЮЩИЕ В ХОДЕ ПРИМЕНЕНИЯ ГЛАВ 26.2 И 26.3 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ.
6.1. Правовые проблемы и коллизии
Проблемы, связанные с неопределенностью используемого в Налоговом кодексе Российской Федерации термина «специальный налоговый режим».
Необходимость проведения различий в соотношении понятий «налог» и «специальный налоговый режим»
Несовершенство действующего законодательства по вопросу ведения учета лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Несовершенство действующего законодательства по вопросу о роли и месте коэффициентов, используемых при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Неоднозначность терминов, используемых в главе 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации
Неурегулированность действующего законодательства по вопросу допустимости применения государственными и муниципальными унитарными предприятиями упрощенной системы налогообложения
Несовершенство действующего законодательства по вопросу применения освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, предусмотренного главами 26.2 и 26.3 НК РФ.
6.2. Анализ предложений Минфина России, изложенных в поправках к проекту федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (обсуждаемых в настоящее время в Правительстве Российской Федерации, заседание от 29 апреля 2004 г.)
6.3. Выводы и рекомендации
7. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ, РЕКОМЕНДАЦИИ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
7.1. Выводы
7.2. Рекомендации и предложения
ПРИЛОЖЕНИЯ
Таблица 1. Поступления единого налога, взимаемого по упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства, (ЕНУС) в регионах РФ в 2003 г
Таблица 2. Поступления единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в регионах РФ в 2003 г
Рисунок 1. Распределение регионов по приросту поступлений единого налога, взимаемого по упрощенной системе налогообложения, в 2003 г. по отношению к 2002 г. с учетом изменения индекса потребительских цен
Рисунок 2. Распределение регионов по объему поступлений единого налога, взимаемого по упрощенной системе, в расчете на душу населения в 2002 г. и 2003 г. с учетом стоимости фиксированного набора потребительских товаров и услуг для межрегиональных сопоставлений (в % от среднего по РФ)
Рисунок 3. Распределение регионов по приросту поступлений единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в 2003 г. по отношению к 2002 г. с учетом изменения индекса потребительских цен
Рисунок 4. Распределение регионов по объему поступлений единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в расчете на душу населения в 2002 г. и 2003 г. с учетом стоимости фиксированного набора потребительских товаров и услуг для межрегиональных сопоставлений (в % от среднего по РФ)
Таблица 3. Распределение регионов по факту введения на своей территории единого налога и выбору видов деятельности, в отношении которых он применяется
Таблица 4. Распределение регионов по используемой методике расчета коэффициента К2, установлению льготных режимов, учету различных особенностей ведения предпринимательской деятельности
ИНФОРМАЦИЯ ОБ ОРГАНИЗАЦИЯХ
ВВЕДЕНИЕ
В предлагаемом докладе представлены основные итоги исследовательского проекта «Изучение влияния специальных режимов налогообложения (единого налога на вмененный доход и единого налога, взимаемого по упрощенной системе налогообложения) на условия развития малого и среднего предпринимательства с 1 января 2003 г. и выработка предложений по дальнейшему улучшению положения», реализованного по заказу Торгово-промышленной палаты Российской Федерации Информационно-консультационным центром «Бизнес-Тезаурус» при содействии Национального института системных исследований проблем предпринимательства (НИСИПП).
Основной целью проведенного анализа явилось выявление проблем, поставленных новым законодательством о специальных налоговых режимах, и выработка рекомендаций по совершенствованию Налогового кодекса РФ в этой части.
В ходе проекта предполагалось:
-
Провести анализ данных статистики поступлений налогов, взимаемых по специальным налоговым режимам, в целом по России, в разрезе регионов и по уровням бюджетной системы (поступления в муниципальные бюджеты).
- Собрать и проанализировать решения арбитражных судов, связанные с применением положений глав 26.2. и 26.3. Налогового кодекса РФ.
-
Осуществить анализ законодательства о специальных режимах налогообложения для малого предпринимательства на предмет выявления проблем законодательства и возникающих коллизий.
-
Разработать методику опроса представителей предпринимательского сообщества по проблемам специальных налоговых режимов, в том числе подготовить формализованный вопросник (анкету) и требования к количеству и составу выборки. На этой основе ТПП РФ было проведено анкетирование предпринимателей и экспертов (представителей территориальных палат, ассоциаций предпринимателей и т.п.) в регионах РФ.
-
Подготовить предложения по совершенствованию налогообложения малого предпринимательства, включая специальные налоговые режимы.
Предлагаемый доклад состоит из нескольких разделов.
В первом разделе кратко обобщена ситуация до реформирования специальных режимов налогообложения малого бизнеса (до 1 января 2003 г.) и охарактеризованы основные изменения в законодательстве, вступившие в силу с 1 января 2003 г.
Во втором разделе на основе статистических данных МНС России проанализирована динамика поступлений единого налога, взимаемого по упрощенной системе, и единого налога на вмененный доход в 2003 г. по сравнению с 2002 г. в целом по России и в разрезе регионов.
В третьем разделе в отдельный вопрос выделена роль налогов на совокупный доход (налогов от малого бизнеса) в бюджете муниципалитетов, осуществлена сравнительная оценка ситуации в 2003 г. и 2002 г., а также оценены перспективы увеличения роли этих налогов в местных бюджетах. Данный раздел явился продолжением мониторинга этих показателей, начатого НИСИПП по просьбе ТПП РФ в начале 2003 г.
Четвертый раздел представляет собой аналитический обзор материалов решений арбитражных судов разных уровней, которые были связаны с применением положений глав 26.2 и 26.3 НК РФ. Анализ основывался на решениях по более чем 300-м делам, рассмотренным арбитражными судами 22-х субъектов РФ, 7-ю Федеральными арбитражными судами, а также в Высшем арбитражном суде Российской Федерации.
Учитывая, что регионы обладают правом введения единого налога на вмененный доход, а также регулируют ряд параметров его применения, в отдельный вопрос мы выделили политику регионов в части введения этого налога на своей территории, выбора сфер деятельности, на которые решениями органов региональной власти, распространено его действие, и корректирующего коэффициента К2.
В пятом разделе доклада предлагаются результаты анализа этих аспектов, проведенного на основе более 50 региональных нормативно-правовых актов.
В шестом разделе приведены выявленные на основе анализа законодательства о специальных налоговых режимах для малого бизнеса правовые проблемы и коллизии, возникающие в ходе применения глав 26.2 и 26.3 НК РФ.
В заключительной части доклада приведены основные выводы и предложения по совершенствованию законодательства о специальных налоговых режимах для малого бизнеса.
Доклад сопровождается статистическими приложениями, характеризующими поступления единого налога, взимаемого по упрощенной системе, и единого налога на вмененный доход в 2003 г. по регионам РФ; сводными таблицами, полученными на основе анализа регионального законодательства, регулирующего параметры применения единого налога на вмененный доход.