Методическое пособие для субъектов малого и среднего предпринимательства Красноярского края

Настоящий информационный справочник подготовлен с целью информирования предпринимателей об особенностях налогообложения бюджетных средств (субсидий и грантов), полученных субъектами малого и среднего предпринимательства в рамках реализации долгосрочной целевой программы «Развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в Красноярском крае» на 2011–2013 годы.

ВВЕДЕНИЕ

1. ФОРМЫ ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКИ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ДОЛГОСРОЧНОЙ ЦЕЛЕВОЙ ПРОГРАММОЙ «РАЗВИТИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В КРАСНОЯРСКОМ КРАЕ» НА 2011–2013 ГОДЫ

2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО И СРЕДЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКИ (СУБСИДИЙ И ГРАНТОВ), ПРЕДУСМОТРЕННОЙ ДОЛГОСРОЧНОЙ ЦЕЛЕВОЙ ПРОГРАММОЙ «РАЗВИТИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В КРАСНОЯРСКОМ КРАЕ» НА 2011–2013 ГОДЫ

2.1. Особенности налогообложения при получении субсидий и грантов в рамках общепринятой системы налогообложения
2.2. Особенности налогообложения при получении субсидий и грантов в рамках упрощенной системы налогообложения
2.3. Особенности налогообложения при получении субсидий и грантов в рамках использования режима налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога
2.4. Особенности налогообложения при получении субсидий и грантов в рамках использования режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход приложения

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Перечень нормативных правовых актов, имеющих отношение к формированию объектов налогообложения и налогообложению получаемых бюджетных средств

В настоящее время в Красноярском крае утверждена долгосрочная целевая программа «Развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в Красноярском крае» на 2011–2013 годы, предусматривающая в том числе оказание субъектам малого и среднего предпринимательства финансовой поддержки за счет средств регионального бюджета в форме субсидий (грантов).

При получении финансовой поддержки предприниматель обязан отчислять налоговые выплаты, которые зависят от величины полученных субсидий (грантов) и от режима налогообложения, выбранного организацией.

В 2010–2011 годах на федеральном уровне приняты два закона, имеющие прямое отношение к налогообложению субсидий и грантов, предоставляемых субъектам малого и среднего предпринимательства. Федеральным законом от 5 апреля 2010 года № 41-Фз «о внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» были установлены изменения (льготы) в порядке учета бюджетных средств, полученных на содействие самозанятости безработных граждан. Федеральный закон от 7 марта 2011 года № 23-Фз «о внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки» установил новый порядок налогообложения субсидий, получаемых организациями и предпринимателями в рамках специальных программ финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

Данный справочник обеспечивает информирование предпринимателей о существующих формах финансовой поддержки, о порядке формирования объектов налогообложения и об особенностях начисления налога при получении субъектами малого или среднего предпринимательства финансовой поддержки в зависимости от ее формы и выбранного режима налогообложения.

Знание особенностей налогообложения тех или иных субсидий и грантов позволяет точно рассчитывать будущие денежные потоки, выбирать оптимальный режим налогообложения и сокращать вероятность ошибок при составлении налоговой отчетности.

Издание состоит из двух разделов. В первом приведена информация о видах субсидий и грантов, предусмотренных долгосрочной целевой программой «Развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в Красноярском крае» на 2011–2013 годы.

Второй раздел содержит сведения о формировании объектов налогообложения при получении субъектами малого или среднего предпринимательства субсидий и грантов, а также примеры расчета налога в зависимости от выбранного предпринимателем режима налогообложения.

1. ФОРМЫ ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКИ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ДОЛГОСРОЧНОЙ ЦЕЛЕВОЙ
ПРОГРАММОЙ «РАЗВИТИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
В КРАСНОЯРСКОМ КРАЕ» НА 2011–2013 ГОДЫ

Согласно пункту 1 статьи 78 бюджетного кодекса Российской Федерации, субсидии юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг — предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Долгосрочная целевая программа «Развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в Красноярском крае» на 2011–2013 годы помимо прочего предусматривает предоставление субъектам малого и среднего предпринимательства различных видов субсидий на возмещение части расходов.

Далее приведены виды субсидий и условия их предоставления.

• Субсидии вновь созданным субъектам малого предпринимательства на возмещение части расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств и началом предпринимательской деятельности.

Под вновь созданными понимаются субъекты малого предпринимательства, зарегистрированные на территории Красноярского края, с даты регистрации которых до момента обращения за государственной поддержкой прошло не более одного года.

В перечень субсидируемых расходов при этом входят:

- расходы, связанные с приобретением и (или) изготовлением (производством), в том числе сборкой, основных средств, за исключением зданий (сооружений);
- расходы на разработку и согласование проектно-сметной документации;
- расходы на разработку бизнес-проекта (бизнес-плана) создания и ведения предпринимательской деятельности;
- расходы на прохождение краткосрочного обучения по вопросам организации и ведения предпринимательской деятельности;
- оплата государственной пошлины за регистрацию юридического лица, индивидуального предпринимателя;
- авансовый платеж в случае необходимости его уплаты в соответствии с заключенным договором лизинга.

Для субъектов малого предпринимательства, основной деятельностью которых является дневной уход за детьми, существует дополнительный перечень субсидируемых затрат.

Субсидия предоставляется при условии прохождения индивидуальным предпринимателем, руководителем или учредителем (учредителями) субъекта малого предпринимательства — юридического лица в срок не более трех месяцев до даты государственной регистрации предпринимательской деятельности краткосрочного обучения (от 20 до 100 часов) по вопросам организации и ведения предпринимательской деятельности и при наличии положительного заключения конкурсной комиссии с оценкой социально-экономической реализуемости представленного бизнес-проекта (бизнес-плана), а также при отсутствии у субъектов малого предпринимательства просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджет Российской Федерации.

• Субсидии на возмещение части затрат субъектов малого и (или) среднего предпринимательства, возникающих в связи с выполнением требований, предъявляемых российскими кредитными организациями при заключении кредитных договоров к объему обеспечения возвратности кредитов.

Субсидия предоставляется субъекту малого и (или) среднего предпринимательства при следующих условиях:

- имеющееся обеспечение возвратности кредитов составляет не менее 30% от необходимого уровня, установленного российской кредитной организацией при заключении кредитного договора;
- у субъекта малого и (или) среднего предпринимательства отсутствует просроченная задолженность по налоговым и иным обязательным платежам в бюджет Российской Федерации;
- затраты, возникающие в связи с выполнением требований, предъявляемых российскими кредитными организациями при заключении кредитных договоров к объему обеспечения возвратности кредитов, произведены не ранее 2010 года.

• Субсидии субъектам малого и (или) среднего предпринимательства на возмещение части процентных ставок по кредитам российских кредитных организаций и части лизинговых платежей лизингодателям, предоставляемых по договорам, заключенным в целях реализации инвестиционных проектов, решение о государственной поддержке которых принято в 2009–2010 годах.

Субсидии предоставляются субъектам малого и (или) среднего предпринимательства, реализующим инвестиционные проекты в течение срока действия кредитного (лизингового) договора, но не более двух лет с начала предоставления субсидии. максимальная сумма выплаты субсидии одному субъекту малого или среднего предпринимательства — не более 20 млн рублей. предоставление субсидии осуществляется при условии отсутствия у получателя субсидии просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджет Российской Федерации.

• Субсидии на возмещение части процентных ставок по кредитам российских кредитных организаций субъектам малого и (или) среднего предпринимательства, производящим и реализующим товары (работы, услуги), предназначенные для экспорта.

Субсидия предоставляется субъекту малого и (или) среднего предпринимательства при следующих условиях:

- субъект зарегистрирован на территории Красноярского края и не имеет просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджет Российской Федерации;
- текущие обязательства субъекта по договорам исполнены в сроки и в объемах, которые установлены графиком погашения кредита;
- субсидии предоставляются на возмещение части затрат, связанных с уплатой процентов по кредитам, привлеченным на срок не более трех лет в российских кредитных организациях субъектами малого и среднего предпринимательства, производящими и (или) реализующими товары (работы, услуги), предназначенные для экспорта, не ранее 1 января 2008 года.

• Субсидии субъектам малого и (или) среднего предпринимательства на возмещение части затрат на уплату первого взноса (аванса) при заключении договоров лизинга оборудования.

Право на получение субсидии имеют субъекты малого и (или) среднего предпринимательства, зарегистрированные на территории Красноярского края, у которых отсутствует просроченная задолженность по налоговым и иным обязательным платежам в бюджет Российской Федерации.

• Субсидии субъектам малого и (или) среднего предпринимательства (кроме включенных в реестр субъектов агропромышленного комплекса края, претендующих на получение государственной поддержки), на возмещение части затрат на приобретение оборудования.

Субсидия предоставляется субъекту малого и (или) среднего предпринимательства при следующих условиях:

- субъект зарегистрирован на территории Красноярского края и не имеет просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджет Российской Федерации;
- перерабатывающее оборудование является новой техникой, не было в употреблении, и с момента его выпуска прошло не более трех лет.

• Субсидии субъектам малого и (или) среднего предпринимательства, являющимся действующими малыми инновационными компаниями, на возмещение части затрат, связанных с приобретением (созданием) производственного оборудования, специальной техники, агрегатов и комплексов, приобретением (строительством и/или капитальным ремонтом) объектов недвижимости производственного назначения.

В перечень субсидируемых затрат входят:

- приобретение (создание) производственного оборудования с учетом стоимости транспортировки данного оборудования, установки, монтажа и пусконаладочных работ;
- разработка опытных образцов оборудования, специальной техники, агрегатов и комплексов;
- приобретение (строительство, капитальный ремонт зданий) объектов недвижимости производственного назначения, приобретение земельных участков, используемых для реализации проектов;
- разработка, согласование и экспертиза проектносметной и разрешительной документации по строительству (капитальному ремонту зданий) объектов недвижимости производственного назначения, используемых для реализации проектов.

Субсидия предоставляется субъекту малого и (или) среднего предпринимательства при следующих условиях:

- среднемесячная заработная плата в расчете на одного работника на дату подачи заявки не ниже установленной величины прожиточного минимума по Красноярскому краю для трудоспособного населения;
- в результате реализации инновационного проекта обеспечивается сохранение рабочих мест;
- субъект зарегистрирован на территории Красноярского края и не имеет просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджет Российской Федерации;
- субъект является действующей малой инновационной компанией, имеющей документальное подтверждение фактов осуществления затрат, связанных с приобретением (созданием) производственного оборудования, специальной техники, агрегатов и комплексов, приобретением (строительством и/или капитальным ремонтом) объектов недвижимости производственного назначения;
- затраты, связанные с приобретением (созданием) производственного оборудования, специальной техники, агрегатов и комплексов, приобретением (строительством и/или капитальным ремонтом) объектов недвижимости производственного назначения, произведены не ранее 2010 года.

• Субсидии на возмещение части затрат субъектов малого и (или) среднего предпринимательства, являющихся действующими малыми инновационными компаниями, на реализацию инновационных проектов, в том числе направленных на коммерциализацию инновационных разработок (технологий, продуктов, услуг).

В перечень субсидируемых затрат, связанных с реализацией инновационных проектов, в том числе направленных на коммерциализацию инновационных разработок (технологий, продуктов, услуг), входят:

- проведение исследований и разработка новых продуктов, услуг и методов их производства (передачи), новых производственных процессов;
- производственное проектирование, дизайн и другие разработки (не связанные с научными исследованиями и разработками) новых продуктов, услуг и методов их производства (передачи), новых производственных процессов;
- производство и опытно-промышленные испытания прототипов инновационно-технологических продуктов, создаваемых субъектами малого и (или) среднего предпринимательства;
- приобретение (создание) лабораторного оборудования с учетом стоимости транспортировки данного оборудования, монтажа и пусконаладочных работ;
- приобретение (производство) запасных частей, расходных материалов и комплектующих, необходимых для обеспечения функционирования лабораторного оборудования (за исключением канцелярских товаров);
- приобретение новых технологий (в том числе прав на патенты, лицензии на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей);
- приобретение (создание) нематериальных активов и программных средств, выполнение научно-исследовательских и (или) опытно-конструкторских работ;
- получение патентов на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания, на право пользования наименованием мест происхождения товара;
- создание (приобретение) инновационной продукции, выполненной образовательными учреждениями высшего и среднего профессионального образования, научно-исследовательскими институтами, конструкторскими бюро и иными организациями в рамках реализации инновационных проектов субъектов малого и (или) среднего предпринимательства;
- другие виды подготовки производства для выпуска новых продуктов, внедрения новых услуг или методов их производства (передачи);
- обучение, подготовка и сертификация персонала заявителя, задействованного в реализации инновационного проекта;
- проведение маркетинговых исследований, необходимых для реализации инновационного проекта;
- проведение испытаний и стандартизации производимой продукции;
- проведение сертификации товаров (услуг, работ) и иные затраты, связанные с процедурой прохождения сертификации в рамках реализации инновационного проекта;
- подготовка и проведение эмиссии ценных бумаг в целях финансирования инновационных проектов, направленных на производство инновационной продукции;
- оплата арендных платежей по договорам аренды нежилых помещений, а также иных объектов недвижимости, производственного и (или) лабораторного оборудования, используемых для реализации инновационных проектов;
- разработка бизнес-планов (технико-экономических описаний) проектов, реализуемых в целях коммерциализации инновационных разработок (технологий, продуктов, услуг) и инвестиционных меморандумов;
- информационно-консультационные услуги по маркетинговым исследованиям инновационного продукта на стадии его формирования, разработка мероприятий продвижения инновационного продукта на рынок;
- информационно-консультационные услуги по оформлению заявок на получение охранных документов, направленных на защиту интеллектуальной собственности;
- юридические услуги по составлению договоров на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и введение интеллектуальной собственности в гражданский оборот, лицензионных договоров и договоров с государственными образовательными и научными учреждениями о передаче прав на объекты интеллектуальной собственности, а также услуги по созданию хозяйственных обществ в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года №125-Фз «о высшем и послевузовском профессиональном образовании» и Федеральным законом от 23 августа 1996 года №127-Фз «о науке и государственной научно-технической политике»;
- оплата услуг патентного поверенного;
- уплата патентных и иных пошлин за совершение юридически значимых действий;
- подготовка эмиссионных документов для государственной регистрации (решение о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг); проспекта ценных бумаг и иных документов, необходимых для государственной регистрации выпуска ценных бумаг; отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг;
- оплата услуг профессионального участника рынка ценных бумаг (брокера/брокеров);
- оплата услуг аккредитованной фондовой биржей организации.

Право на получение субсидии имеют действующие малые инновационные компании, зарегистрированные на территории Красноярского края, при отсутствии просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджет Российской Федерации, а также при наличии инновационности в планируемой к коммерциализации разработке (технологии, продукте, услуге).

• Субсидии субъектам малого и (или) среднего предпринимательства на возмещение части затрат, связанных с реализацией мер по энергосбережению и повышению энергетической эффективности.

Субсидия предоставляется субъектам малого и (или) среднего предпринимательства на возмещение части следующих затрат:

- на прохождение их сотрудниками краткосрочных курсов обучения по программам энергосбережения и энергоэффективности на предприятии, включая обучение системе энергоменеджмента по стандарту ISO 50 001;
- на проведение энергетического обследования;
- на реализацию мероприятий по энергосбережению, включая затраты на внедрение энергоэффективных технологий и приобретение оборудования и материалов.

Возмещение происходит только после документального подтверждения затрат на проведение энергетического обследования и на прохождение сотрудниками краткосрочных курсов обучения. право на получение субсидии имеют субъекты малого и (или) среднего предпринимательства, осуществляющие свою деятельность на территории Красноярского края и не имеющие просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджет Российской Федерации и внебюджетные фонды.

• Субсидии субъектам малого и (или) среднего предпринимательства на возмещение части затрат, связанных с участием в выставочно-ярмарочных мероприятиях за рубежом, включая расходы по транспортировке экспозиций.

В перечень субсидируемых затрат по участию в выставочно-ярмарочных мероприятиях за рубежом входят:

- расходы на аккредитацию;
- регистрационный сбор;
- расходы на аренду выставочных площадей, застройку (оборудование) стендов, включая выставочные стенды, оборудование, витрины;
- расходы по транспортировке экспозиций до места проведения выставочно-ярмарочных мероприятий и обратно;
- иные расходы по участию в выставочно-ярмарочных мероприятиях за рубежом, за исключением расходов на проезд к месту проведения указанных мероприятий и обратно, найма жилых помещений и питания.

Субсидия предоставляется единовременно после документального подтверждения фактов оплаты затрат по участию в выставочно-ярмарочных мероприятиях за рубежом, включая расходы по транспортировке экспозиций.

При заключении договора на участие в выставочно-ярмарочных мероприятиях для экспозиции товаров (работ, услуг) двух и более субъектов малого и (или) среднего предпринимательства (общая экспозиция) субсидии предоставляются каждому субъекту малого и (или) среднего предпринимательства пропорционально понесенным затратам по участию в выставочно-ярмарочных мероприятиях.

Затраты по договорам, заключенным в связи с участием в выставочно-ярмарочных мероприятиях за рубежом, договорам перевозки грузов, должны быть произведены не ранее 2010 года.

Предоставление субсидии осуществляется при отсутствии у субъектов малого и (или) среднего предпринимательства просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджет Российской Федерации.

Кроме перечисленных видов субсидий в рамках реализации мер по финансовой поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрено проведение конкурса по отбору проектов безработных граждан для предоставления грантов на осуществление предпринимательской деятельности.

Гранты предоставляются на финансирование следующих видов расходов, возникающих при реализации проектов:

- модернизация, реконструкция, капитальный и (или) текущий ремонт здания, помещения, сооружения либо иных основных средств, находящихся в собственности победителя конкурсного отбора или арендуемых им зданий, помещений, сооружений и (или) иных основных средств, находящихся в государственной собственности Красноярского края и (или) муниципальной собственности муниципальных образований Красноярского края;
- приобретение (строительство) здания, помещения, сооружения, земельного участка;
- приобретение (изготовление, производство, сборка) основных средств (оборудования, мебели, инструментов, электронно-вычислительной техники и (или) иного оборудования для обработки информации, программного обеспечения, периферийных устройств, копировально-множительного оборудования, контрольно-кассовой техники и другое), за исключением транспортных средств для личного пользования;
- приобретение сырья, топлива, запасных частей, расходных материалов (кроме канцелярских товаров);
- организация доступа телефонной связи (установка телефонов) и (или) приобретение телефонных аппаратов, факсов;
- подключение к инженерным сетям, включая электро-, водо- и теплоснабжение, водоотведение.

При принятии решения об отборе проектов и признании безработных граждан, представивших данные проекты, победителями конкурсного отбора, а также о формировании резерва комиссия определяет предлагаемый размер грантов исходя из экономически обоснованных расходов на реализацию проектов, но не выше 300 тыс. рублей по одному проекту.