АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ИНФОРМАЦИОННО-КОНСУЛЬТАЦИОННЫЙ ЦЕНТР
"БИЗНЕС-ТЕЗАУРУС"

По заказу Департамента поддержки
и развития малого предпринимательства
Правительства Москвы

Проект “Разработка механизма упрощения форм и процедуры предоставления статистической, бухгалтерской и иной отчетности субъектов малого предпринимательства в уполномоченные органы государственной власти и управления Российской Федерации и Москвы” реализован в 2000 году Автономной некоммерческой организацией “Информационно-консультационный центр “Бизнес-Тезаурус” по заказу Департамента поддержки и развития малого предпринимательства Правительства Москвы (руководитель Департамента – Министр Правительства Москвы Егоров Е.В.). На основе материалов проекта подготовлен текст настоящей брошюры.

Руководитель проекта – Буев В.В.

Авторы текста: В.В. Буев, С.С. Двуреченская, Р.В. Солодовникова.

Литературное редактирование текста – Алхимова Е.В.

Содержание

1. Вопросы учета и отчетности малого и среднего бизнеса в соответствии с российской и международной практикой >>>

2. Основные проблемы субъектов малого предпринимательства, возникающие в связи с отчетностью >>>

3. Общий анализ и систематизация федеральной и городской нормативно-правовой базы, регулирующей порядок предоставления субъектами малого предпринимательства официальной отчетности в уполномоченные органы и предложения по внесению изменений >>>

3.1. Действующий перечень форм отчетности, представляемой субъектами малого предпринимательства в налоговые органы, внебюджетные фонды и органы государственной статистики (с указанием сроков предоставления отчета) >>>

3.2. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности >>>

3.3.Проблемы субъектов предпринимательства в связи с разнообразием сроков подачи налоговых деклараций и осуществления налоговых платежей >>>

3.4. О надеждах предпринимателей на упрощение отчетности в связи с введением в действие части II Налогового Кодекса РФ >>>

3.4.1. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и подоходный налог с физических лиц >>>

3.4.2. Страховые взносы в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), Фонд социального страхования (ФСС) и Фонд занятости >>>

3.4.2.1. ФОМС >>>

3.4.2.2. ФСС >>>

3.4.2.3. Фонд занятости >>>

3.5. Система “одного окна” при сдаче субъектами малого предпринимательства отчетности >>>

4. Оценка имеющейся в органах государственной статистики информации по малому предпринимательству и проект оптимизации порядка и форм статистической отчетности >>>

4.1. Основные принципы организации статистического наблюдения за деятельностью субъектов предпринимательства >>>

4.2. Методология выборочного статистического наблюдения за деятельностью малых предприятий >>>

4.3. Выборочное статистическое наблюдение за деловой активностью малых предприятий >>>

4.4. Выборочное статистическое наблюдение за наличием и движением основных фондов малых предприятий >>>

4.5. Проект оптимизации порядка и форм статистической отчетности >>>

5. Выводы и рекомендации >>>

5.1. Бухгалтерская отчетность >>>

5.2. Налоговая отчетность и отчетность во внебюджетные фонды >>>

5.3. Статистическая отчетность >>>

6. Приложения >>>

6.1. Приложение 1. Положение "О порядке, содержании и правилах проведения выборочных статистических обследований деятельности субъектов малого предпринимательства" (проект) >>>

6.2. Приложение 2. Дополнения к закону № 88-ФЗ от 14.07.1993г. "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" (проект) >>>

6.3. Приложение 3. Справка о доходах физического лица в ГНИ и ОПФР за ______г. №______. Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении) доходе, начисленных страховых взносах в ПФР и удержанном подоходном налоге (проект) >>>

7. Заключение >>>

1. Вопросы учета и отчетности малого и среднего бизнеса в соответствии с российской и международной практикой

1. В странах Европейского союза Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) применяются крупными транснациональными компаниями для подготовки консолидированной отчетности, в то время как предприятия малого и среднего бизнеса пользуются директивами ЕС по бухгалтерскому учету, которые существенно менее детальны, более просты и могут быть адаптированы к налоговым требованиям различных юрисдикций. Во Франции существует так называемый “plan comptable”, в соответствии с которым требования к отчетности малых предприятий существенно менее детализированы, нежели к компаниям, чьи акции обращаются публично, поскольку отчетность малых предприятий нацелена преимущественно на нужды налогового характера. Однако мелкие предприятия могут находиться в процессе роста и впоследствии не отвечать критериям отнесения к малому бизнесу. В таком случае критерий численности может стать сдерживающим фактором роста предприятия. С этой точки зрения, заслуживает внимания подход некоторых стран к делению предприятий на “публичные” и “все остальные”. Так, в частности, в соответствии с подходом Канадского института сертифицированных бухгалтеров все предприятия разбиваются на две группы: к первой группе относятся публичные компании, кооперативные организации, пенсионные схемы и финансовые институты, а ко второй – все остальные. Преимущества такого подхода состоят в том, что данный критерий основан не на искусственно навязанных предприятиям показателях оборота или численности занятых, а на их интересе к привлечению средств через публичное размещение ценных бумаг либо деятельности в области финансового рынка. Т.е. независимо от оборота, если компания делает публичную эмиссию ценных бумаг или оказывает финансовые услуги, к ней предъявляются более жесткие и детальные требования в области ведения бухгалтерского учета и представления отчетности.

Однако при этом желательно, чтобы эти требования основывались на общих принципах. В противном случае переход из одной категории (непубличные) в другую (публичные) для компаний станет слишком затратным, поскольку практически придется заново строить свою учетную политику. Так, при установлении особых правил отчетности для малых предприятий нередко возникает опасность, что в результате будут созданы также “особые” правила учета, т.е. собственно классификации, признания и оценки хозяйственных фактов, что может привести к искажениям реальной картины экономики.

2. В Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

• в промышленности - 100 человек;
• в строительстве - 100 человек;
• на транспорте - 100 человек;
• в сельском хозяйстве - 60 человек;
• в научно-технической сфере - 60 человек;
• в оптовой торговле - 50 человек;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;
• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Существующая в РФ система бухгалтерского учета имеет узко налоговую направленность и практически не отвечает потребностям управленческого учета, что ни у кого сегодня не вызывает сомнения. Многие специалисты видят решение данной проблемы в ведении бухгалтерского учета по международным стандартам. Применение громоздкой системы бухгалтерского учета необходимо для получения точных данных, являющихся оперативной основой управленческих и финансовых решений.

Минфин РФ в последние годы проводит целенаправленную политику сближения российской и международной систем бухгалтерского учета. С другой стороны, Министерство по налогам и сборам, стремясь собрать максимум налоговых поступлений, выбрало самую простую тактику – всемерно “искажать” в определенном направлении базу для исчисления налогов (реализацию и себестоимость).

В мировой же практике наблюдается тенденция к разработке и принятию стандартов финансовой отчетности, обеспечивающих прозрачность и сопоставимость финансовых показателей крупных компаний, выходящих на международный рынок. С другой стороны, существует тенденция к упрощению бухгалтерского учета для мелких и средних предприятий и максимальное его приближение к налоговым потребностям при упрощении налоговой системы.

2. Основные проблемы субъектов малого предпринимательства, возникающие в связи с отчетностью

Общее ограничение по численности субъекта малого предпринимательства приводит к ограничению численности административного персонала. Как правило, помимо ведения бухгалтерского учета, заполнения и сдачи налоговой и статистической отчетности, делопроизводство и “оформление” кадровых вопросов также возлагается на главного бухгалтера. Малое предприятие не может позволить себе персонал среднего звена (второй бухгалтер, секретарь, курьер и т.п.). Кроме того, на малых предприятиях отсутствуют такие должности, как финансовый директор или финансовый аналитик. Все эти функции и обязанности также возлагаются на главного бухгалтера. Однако, большой объем трудозатрат на чисто технические работы по оформлению и сдаче отчетности (поездка в соответствующий орган или поход на почту) отвлекают персонал высшего звена от участия в управлении производственным процессом. Процесс заполнения и представления форм отчетности в соответствующие органы очень громоздкий и дорогостоящий, практически минимум один месяц в каждом квартале главный бухгалтер занимается только этим, не успевая заниматься ни финансовым планированием, ни анализом деятельности, ни прогнозированием. Действующее в России налоговое законодательство вынуждает предприятие, в т.ч. и малое, вести двойной учет: одна бухгалтерия – для налоговых и иных проверяющих органов; другая – для собственных нужд. В ущерб функциям финансового менеджера (управление денежными потоками, финансовый и экономический анализ деятельности хозяйствующего субъекта, финансовое и экономическое планирование, финансовый контроль), цель которых – выживание хозяйствующего субъекта в конкурентной среде, главный бухгалтер занят налоговыми расчетами и техническим процессом заполнения и представления налоговой, статистической и иной отчетности. В течение месяца, следующего за отчетным периодом, административный персонал должен сделать четыре поездки или почтовых отправления во внебюджетные фонды, 2 поездки или почтовых отправления в налоговую инспекцию, поездку в территориальное статистическое управление. Это требует потери 7 рабочих дней такого высокооплачиваемого работника как главный бухгалтер или дополнительное содержания курьера: время в пути увеличивается, если юридический и фактический адрес не совпадают (возможно, расположены в разных районах города), ожидание в очереди к инспектору соответствующего органа также является достаточно распространенным явлением.

Одним из способов сокращения затрат рабочего времени, а, соответственно средств, является использование возможности, предоставляемой Налоговым Кодексом – отправка отчетности по почте заказным письмом. Однако налоговые инспекции по неписанному нигде правилу не принимают квартальную отчетность, если на Форме №1 нет штампа управления статистики. Некоторые налоговые инспекции г. Москвы просят также предъявлять формы отчетности во внебюджетные фонды с отметкой о сдаче отчетности (например, ГНИ № 4 по ЦАО г.Москвы). В помещениях налоговых органов и внебюджетных фондов регулярно вывешивается уникальная (нигде более ее нельзя узнать) информация, либо выдаются уведомления в бумажном виде, о весьма существенных изменениях (например, – изменение платежных реквизитов для уплаты налогов). Все эти “моменты” делают невозможным широкое распространение практики отправления отчетности по почте.

Сроки сдачи отчетности и уплаты налоговых платежей абсолютно бессистемны. Целый ряд форм отчетности представляется в различные даты в течение года. Даты уплаты налогов также весьма различны и имеют различную привязку к дате представления отчета: уплата налога на прибыль за 1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев производится в течение 5 дней, а за год – в течение 10 дней со дня представления отчета. Уплата налога на добавленную стоимость – не позднее даты представления отчета. Отчетность в фонд социального страхования представляется не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным (отчетность поквартальная). Отчетность в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости – не позднее 30 числа месяца следующего за отчетным (отчетность поквартальная). Перечисление платежей во внебюджетные фонды – ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены страховые взносы. Расчет налога на доходы, полученные по государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, исчисляемого и уплачиваемого их владельцами ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным. Это только некоторые примеры. По ряду налогов сроки уплаты платежей зависят от сроков сдачи расчета или декларации, по другим налогам, наоборот, сроки сдачи отчетности зависят от сроков налоговых платежей. Из сказанного следует, что действующий в настоящее время “налоговый календарь” весьма запутан и нечеток.

Малое предприятие заинтересовано сократить документооборот до минимально необходимого. Но все формы отчетности подготавливаются в двух экземплярах, а формы №1, №2 – в трех. Процесс заполнения форм требует при ручном заполнении больших затрат времени, при использовании компьютерной бухгалтерской программы – для субъектов малого предпринимательства - дорогостоящ.

Большое количество налогов и, соответственно, форм отчетности требует проработки большого количества инструкций, а постоянно вносимые дополнения и изменения, изменения к дополнениям и дополнения к изменениям - постоянная головная боль главного бухгалтера. Отслеживание такой информации по печатным изданиям, в т.ч. налоговым вестникам, - дополнительные и весьма существенные трудозатраты, а приобретение готовой информации (базы данных ГАРАНТ, КОНСУЛЬТАНТ +, и т.д.) – дополнительные вложения.

Представление о количестве и частоте редакций законодательных актов дает ниже приведенная таблица (примеры внесения изменений в законодательные акты):

Налоговая отчетность
Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли		Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 27 августа 1993 г., 27 октября, 11 ноября, 3 декабря 1994 г., 25 апреля, 23, 26 июня, 30 ноября, 27, 31 декабря 1995 г., 14 декабря 1996 г., 10 января, 28 июня 1997 г., 31 июля, 29 декабря 1998 г., 6 января, 10 февраля, 3 марта, 31 марта, 4 мая 1999 г., 5 августа 2000 г.)
Расчет налога (налоговая декларация) на добавленную стоимость		Закон РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-I "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями от 22 мая, 16 июля, 22 декабря 1992 г., 25 февраля, 6 марта 1993 г., 11 ноября, 6 декабря 1994 г., 25 апреля, 23 июня, 7, 22 августа, 30 ноября, 27 декабря 1995 г., 1 апреля, 22 мая 1996 г., 17 марта, 28 апреля 1997 г., 31 июля 1998 г., 6 января, 10 февраля, 31 марта, 4 мая 1999 г., 2 января, 27 мая, 5 августа 2000 г.)
Налоговая декларация по плате за пользование водными объектами		Федеральный закон от 6 мая 1998 г. N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" (с изменениями от 30 марта 1999 г.)
Расчет налога на имущество предприятия. Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия		Закон РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 6 марта, 3 июня 1993 г., 11 ноября 1994 г., 25 апреля, 23 июня, 22 августа 1995 г., 8 января 1998 г., 10 февраля, 4 мая 1999 г.)
Сводная налоговая декларация по земельному налогу		Инструкция Госналогслужбы РФ от 17 апреля 1995 г. N 29 по применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (с изменениями от 17 июля 1995 г., 23 января, 7 июня 1996 г., 27 февраля, 12 ноября 1998 г., 20 августа 1999 г.)
Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог		Закон РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-I "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями от 25 декабря 1992 г., 1 июля, 11 ноября 1994 г., 23 июня, 22 августа, 27 декабря 1995 г., 26 февраля, 26 мая 1997 г., 28 марта, 27 июня, 29 декабря 1998 г., 10 февраля, 12 апреля, 4 мая 1999 г., 5 августа 2000 г.) Инструкция МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"
Декларация по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов		Закон РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-I "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями от 25 декабря 1992 г., 1 июля, 11 ноября 1994 г., 23 июня, 22 августа, 27 декабря 1995 г., 26 февраля, 26 мая 1997 г., 28 марта, 27 июня, 29 декабря 1998 г., 10 февраля, 12 апреля, 4 мая 1999 г., 5 августа 2000 г.) Инструкция МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"
Внебюджетные фонды
Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования Российской Федерации - Ф № 4-ФСС	Федеральный закон от 30 апреля 1999 г. N 83-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 1999 год" (с изменениями от 2 января 2000 г.) Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изменениями от 17 июля 1999 г., 2 января 2000 г.)

Налоги имеют различную налогооблагаемую базу, различную систему льгот; различные принципы заполнения форм. В настоящее время российское налоговое законодательство представляется серией ловушек и капканов для хозяйствующих субъектов, расставленных с целью собирания не налогов, а штрафов и пеней.

Для обеспечения упрощения отчетности субъектов малого предпринимательства необходимо решить целый ряд “причинных” и “сопутствующих” проблем:

• упростить налоговую систему, сделать ее четкой и понятной,
• в нормативных документах давать четкое название налогов и величин ставок,
• устранить разночтения, противоречия в законах и инструкциях, допускающие различные толкования,
• положить в основу функционирования системы налогообложения законы, а не множество подзаконных актов, порождающих путаницу и противоречия,
• обеспечить стабильность налогового законодательства, минимизировать изменения, исключить введение изменений "задним числом",
• уменьшить количество налогов, число которых доходит уже до ХХ, а в некоторых регионах и выше, ограничиться введением двух налогов федерального и местного, или вообще ввести единый налог с последующим его распределением,
• ограничить перечень и размеры местных налогов,
• повысить уровень работы и ответственность налоговых инспекций, создать государственную систему обучения, повышения квалификации ее работников, обязать инспекцию работать в соответствии с законами.

В рамках действующего налогового законодательства, в том числе с учетом изменений, введенных второй частью налогового кодекса РФ, возможность упрощения системы отчетности субъектов малого предпринимательства, может рассматриваться только как исключительная пробная система, одновременно находящаяся в противоречии с действующими нормами федерального законодательства.

3. Общий анализ и систематизация федеральной и городской нормативно-правовой базы, регулирующей порядок предоставления субъектами малого предпринимательства официальной отчетности в уполномоченные органы и предложения по внесению изменений.

3.1. Действующий перечень форм отчетности, представляемой субъектами малого предпринимательства в налоговые органы, внебюджетные фонды и органы государственной статистики (с указанием сроков предоставления отчета)

Наименование формы отчетности	Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную форму налогообложения, учета и отчетности	Субъекты малого предпринима-тельства, применяющие упрощенную форму налогообложе-ния, учета и отчетности	Нормативные акты
1	2	3	4
Налоговые платежи
Бухгалтерский баланс Форма №1 по ОКУД	Квартальная – в течение 30 дней по окончании квартала, годовая – 90 дней. По окончании года		Приказ Минфина РФ от 13/01/2000 № 4н
Отчет о прибылях и убытках Форма №2 по ОКУД	Квартальная – в течение 30 дней по окончании квартала, годовая – 90 дней. По окончании года Уплата налога на прибыль производится по квартальным расчетам – в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.		Приказ Минфина РФ от 13/01/2000 г. № 4н
Отчет об изменениях капитала Форма №3 *	Ежегодно (в сроки предоставления бухгалтерской отчетности)		Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н
Отчет о движении денежных средств Форма № 4 *	Ежегодно (в сроки предоставления бухгалтерской отчетности)		Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н
Приложение к бухгалтерскому балансу Форма №5 *	Ежегодно (в сроки предоставления бухгалтерской отчетности)		Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н

• Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (если отсутствуют соответствующие данные), пояснительную записку.

Пояснительная записка	Ежегодно (в сроки предоставления бухгалтерской отчетности)		Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н
Аудиторское заключение **	Ежегодно (в сроки предоставления бухгалтерской отчетности)		Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н

Аудиторское заключение** представляют организации в соответствии с критериями определенными Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. N 1355 “Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке” (с изменениями от 25 апреля 1995 г.).

Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

• объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
• сумма активов баланса, превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли	Ежеквартально (в сроки предоставления бухгалтерской отчетности – см. баланс)		Приложение №8 к Инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995г. №37 (в редакции изменений и дополнений №5 МНС России от 6 июля 1999 г.)
Справка о порядке определения данных, отражаемых по стр.1 “Расчета налога от фактической прибыли”	Ежеквартально (в сроки предоставления бухгалтерской отчетности)		Приложение №11 к инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995г. № 37 (в редакции изменений и дополнений №5 МНС России от 6 июля 1999г.)
Расчет налога (налоговая декларация) на доходы от видеосалонов (видеопоказа), проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами и записей на них	Ежеквартально (в сроки предоставления бухгалтерской отчетности)		Приложение №9 к инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995г. №37 (в редакции изменений и дополнений №5 МНС России от 6 июля 1999 г.)
Расчет единого налога с совокупного дохода” Форма N 7		Ежеквартально – до 20 числа месяца, следующего за отчетным Уплата налогов – в течение 5 рабочих дней со дня представления расчета	Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”
Расчет налога (налоговая декларация) на добавленную стоимость	Ежеквартально – в сроки, установленные для уплаты налога (не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом)		Приложение №1 к инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995г. №39
Налоговый расчет по акцизам	Ежемесячно – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным Акцизы уплачиваются в бюджет не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по подакцизным товарам, реализованным с 1 по 15 число отчетного месяца; не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем – по подакцизным товарам, реализованным с 16 по последнее число отчетного месяца; акцизы по природному газу уплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Налоговая декларация по плате за пользование водными объектами	Ежеквартально - не позднее 20 календарных дней после истечения отчетного периода. Срок уплаты – совпадает со сроком подачи декларации		Приложение №2 к Инструкции ГНС России от 12/08/1998г № 46.
Расчет налога на имущество предприятия. Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия	Ежеквартально - в сроки предоставления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Уплата налога – в 5-дневный срок со дня установленного для предоставления квартального бухгалтерского отчета, в 10-дневный срок – годового отчета		Приложение №1 к инструкции ГНС РФ от 8 июня 1995г. №33 Приложение №2 к инструкции ГНС РФ от 8 июня 1995г. №33
Сводная налоговая декларация по земельному налогу	Не позднее 1 июля Уплата налога – до 15 сентября и до 15 ноября равными долями (в Москве не позднее 20 марта, 20 июня, 20 сентября, 20 декабря)		Приложение №1 к Инструкции МНС России от 21 февраля 2000 г. №56
Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог	Ежеквартально – не позднее срока, установленного для предоставления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности	Ежеквартально	Приложение №2 к инструкции МНС России от 4/04/2000 № 59г.
Декларация по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов	Не позднее срока, установленного для уплаты налога. Срок уплаты налога – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом		Приложение №1 к инструкции МНС России от 4 апреля 2000 №59г
Декларация по налогу с владельцев автотранспортных средств	В сроки предоставления бухгалтерского баланса за тот период, в котором был уплачен налог. Налог уплачивается в сроки, устанавливаемые субъектами РФ, не позднее срока регистрации, перерегистрации и проведения техосмотра (В Москве – не позднее 1 августа)	В сроки предоставления декларации о доходах за тот период, в котором был уплачен налог	Приложение №3 к инструкции МНС России от 4 апреля 2000 №59г г.
Декларация по налогу на приобретение автотранспортных средств	В сроки предоставления квартального (годового) баланса. Уплата налога – в течение 5 дней со дня приобретения автотранспортного средства.	Одновременно с декларацией о доходах	Приложение №4 к инструкции МНС России от 4 апреля 2000 №59г
Декларация по налогу на отдельные виды транспортных средств	до 01 сентября		Приложение к Приказу МНС РФ от 10.11.99 № АП-3-07/350
Расчет 10% отчислений от оплаты за фактическое загрязнение окружающей природной среды	Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Уплата производится до 20 числа последнего месяца квартала (плановые платежи); до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (фактические платежи)		Временный порядок направления 10% платы за загрязнение окружающей среды в доход федерального бюджета РВ и бюджета г. Москвы
Расчет суммы сбора за использование наименований “Россия”, Российская Федерация и образованных на их основе слов и словосочетаний	До 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом		Приложение №1 к инструкции МНС России от 29 июня 2000 №63г.
Расчет налога на доходы, полученные по государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, исчисляемого и уплачиваемого их владельцами	ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным		Приложение №1 к письму ГНС России от 30 апреля 1997г. №ВЕ-6-36/337
Расчет налога на доход, удерживаемого у источника выплат	ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным		Приложение №2 к письму ГНС России от 30 апреля 1997г. №ВЕ-6-36/337
Расчет налога на игорный бизнес	ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным		Приложение №2 к инструкции ГНС РФ от 28 августа 1998г. №50 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на игорный бизнес”
Расчет по налогу на рекламу	Ежеквартально, в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности. Уплата налога производится не позднее дня предоставления расчета		Приложение №1 к инструкции ГНС по г. Москве № 1 от 21.12.92г.
Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы	Ежеквартально – в сроки сдачи бухгалтерской отчетности		Приложение №1 к Инструкции №4 Управления ГНС России по г. Москве от 31 марта 1994г.
Расчет по налогу с продаж	Ежеквартально - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Уплата налога: организация в течение квартала производит авансовые взносы налога на основании отчетности и данных бухгалтерского учета об объемах реализации не позднее 15 числа каждого месяца. По итогам квартала в пятидневный срок со дня установленного для предоставления в налоговый орган расчета налога производится необходимая доплата, переплата засчитывается в счет будущих платежей		Приложение №1 к инструкции №1 Управления МНС России по г.Москве от 23 июня 1999г.
Отчет об итоговых суммах начисленных и выплаченных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков физических лиц	Ежеквартально – в сроки сдачи бухгалтерской отчетности		Приложение № 8 к Инструкции ГНС РФ от 29.06.1995г. № 35 (в редакции изменений и доп. № 9 от 04.04.2000) “О подоходно налоге с физических лиц”
Внебюджетные платежи
Расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации – Ф № 4 ПФ	Ежеквартально - в течение календарного месяца, следующего за отчетным кварталом	Ежеквартально	Постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 11/11/1994г. № 258
Расчетная ведомость по страховым взносам в ФОМС	Ежеквартально - в течение календарного месяца, следующего за отчетным кварталом. По итогам года – до 31 марта	Ежеквартально
Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования Российской Федерации – Ф № 4-ФСС	Ежеквартально - до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. По итогам года возможно продление сроков (например в 2000г. – до 20 января)	Ежеквартально	Федеральный закон от 30 апреля 1999 г. N 83-ФЗ “О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 1999 год” (с изменениями от 2 января 2000 г.)
Сведения о получателях ежемесячных выплат и затратах, связанных с травматизмом на производстве	Ежеквартально - до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. По итогам года возможно продление сроков (например в 2000г. – до 20 января)	Ежеквартально	Федеральный закон от 24 июля 1998г. № 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” (с изменениями от 17 июля 1999 г., 2 января 2000 г.)
Расчетная ведомость по средствам в Государственный фонд занятости	Ежеквартально - в течение календарного месяца, следующего за отчетным кварталом. По итогам года – до 31 марта	Ежеквартально	Федеральный закон от 19/04/1991г. № 1032-1 “О занятости населения в РФ”
Сведения о выполнении установленных квот и движении денежных средств (форма № 1-квотирование)	Ежеквартально - в течение календарного месяца, следующего за отчетным кварталом. По итогам года – до 31 марта	Ежеквартально
Справки и сведения
Сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации и за рубежом	Ежеквартально в сроки сдачи бухгалтерской отчетности		Приложение № 5 к Порядку применения указа Президента РФ от 23.05.1994г. № 1006
Сведения о счетах в иностранной валюте в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации и за рубежом	Ежеквартально в сроки сдачи бухгалтерской отчетности		Приложение № 5 к Порядку применения указа Президента РФ от 23.05.1994г. № 1006
Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации	Ежеквартально в сроки сдачи бухгалтерской отчетности		Утв. приказом Минфина РФ №19н от 10.03.1999 г.
Справка об отсутствии налогооблагаемых объектов и о неосуществлении ряда видов деятельности	Ежеквартально		Автор не известен
Справка об отнесении предприятия к субъекту малого предпринимательства	Ежеквартально в сроки сдачи бухгалтерской отчетности		Федеральный закон от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ
Справка о доходах физического лица по форме № 3	Ежегодно – до 28 февраля года, следующего за отчетным. Справка подается на каждое физическое лицо, получившее в отчетном году доходы.		Приложение №3 к инструкции ГНС России № 35 от 29 июня 1995г. (в редакции изменений и дополнений №9 МНС России от 4 апреля 2000 г.)
Реестр сведений о доходах физических лиц	Ежегодно – до 28 февраля года, следующего за отчетным.		Приложение №3 к инструкции ГНС России № 35 от 29 июня 1995г. (в редакции изменений и дополнений №9 МНС России от 4 апреля 2000 г.)
Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходах и начисленных страховых взносах в ПФ РФ	В 2000г. Ежегодно – до 30 марта года, следующего за отчетным. С 20001г. –ежеквартально – в течение месяца, следующего за отчетным кварталом. Сведения подаются на каждого сотрудника.		Федеральный закон от 05.05.1997г. № 77-ФЗ “В внесении изменений и дополнений в Положение о ПФР, Порядок уплаты страховых взносов…” Решение Правления ПФР от 21.08.2000г.
Опись документов, передаваемых работодателем в ПФР	Одновременно с подачей индивидуальных сведений
Пояснительная записка к индивидуальным сведениям о стаже и заработке	Одновременно с подачей индивидуальных сведений
Статистика
Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия форма № П-М	Ежеквартально – до 29 числа после отчетного периода		Утверждена постановлением Госкомстата России от 16.08.99 №71
Сведения о видах деятельности малого предпринимательства в 2000г. (форма № ПМ-1)	Единовременная – до 30 октября 2000г. (обследование)		Распоряжение Правительства РФ от 29.03.2000г. № 476-р

3.2. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности

Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности (приказ Минфина РФ от 22 февраля 1996 г. N 18).

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.

При представлении в налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа). Фактически такая организация подвергается ежеквартальной проверке налоговыми органами.

В то же время для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий (общий) порядок уплаты:

• таможенных платежей,
• государственных пошлин,
• налога на приобретение автотранспортных средств,
• лицензионных сборов,
• отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок:

• ведения кассовых операций
• представления необходимой статистической отчетности.

Существуют также дополнительные ограничения на возможность применения предприятиями и организациями упрощенной системы учета и отчетности, не совпадающие с ограничениями в определении понятия “малого предпринимательства”.

Субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы 100 000 – кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, подавшие заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считаются субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация.

Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают:

• организации, занятые производством подакцизной продукции,
• организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий,
• кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса
• хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в соответствии с законом избавляет организацию от большой части проблем. Малые предприятия нуждаются в возможности применения упрощенной системы ведения учета. Управленческий учет (со всеми перспективами, доходами расходами, запасами) вполне укладывается в голове руководителя и главного бухгалтера. Большим преимуществам упрощенной системы учета является возможность вместо громоздких главной книги, журналов-ордеров и прочей документации, необходимой при обычной схеме учета, вести только книгу учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов установлена Минфином. Книга регистрируется в органе МНС, выдающем патент. Доходы и расходы учитываются сплошным методом без разнесения затрат. Отражение затрат по кассовому методу – т.е. только после оплаты. Более детального учета для представления в налоговый орган и не требуется, т.к. для расчета суммы налога используется только величина совокупного дохода или валовой выручки, полученной за отчетный период. Это весьма привлекательно для МП и индивидуальных предпринимателей. Количество бумажной работы сразу сокращается, и жизнь главного бухгалтера становится заметно легче.

Однако, жесткие критерии численности и объема выручки, указанные в законе (ограничения по численности даже не пропорционально принятым ограничениям для понятия малого предпринимательства) резко ограничивают круг субъектов малого предпринимательства, имеющих возможность перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Эти же критерии сдерживают рост субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Поэтому одно из направлений по поддержке и развитию малого предпринимательства – разработка и принятие менее жестких критериев для субъектов малого предпринимательства, имеющих право перейти на упрощенную систему бухгалтерского учета и отчетности.

В организационном смысле упрощенная система имеет и некоторые недостатки. При сплошном учете не видны отдельные источники доходов и расходов. Т.к. многие показатели суммируются при занесении в отчетную книгу, приходится делать дополнительные расчеты, чтобы проследить движение средств, прогнозировать доходы и затраты, контролировать долги, выявлять “чувствительность” фирмы к каким-либо изменениям рынка. Чтобы отслеживать эти и другие финансовые показатели приходится вести дополнительные учетные документы для “внутреннего пользования”. Этот процесс может быть упрощен при использовании недорогих компьютерных программ-приложений к Excel, например, программой “КПД-2000” (“Комплект готовых документов”). Пакет состоит из взаимосвязанных таблиц Excel. Он обладает довольно обширными возможностями и предназначен для автоматизации процессов формирования, печати, хранения и учета платежных документов. С помощью этой программы можно максимально сократить объем рутинной работы, связанной с оформлением документов, при этом легко составлять достаточно сложные формы и отчеты.

Кроме того, малыми фирмами могут использоваться программы класса “домашняя бухгалтерия”. Как правило, такие программы дают возможность учета доходов и расходов, долгов, планирования, составления подробного и выборочного отчетов, экспорта данных в другие программы. Как пример можно привести программу CashFly. Бухгалтер имеет возможность проявить себя как финансовый менеджер.

Одной из выявившихся сразу по принятии Федерального закона от 29 декабря 1995г. N 222-ФЗ и нерешенных по сегодняшний день проблем является не достаточно отрегулированная процедура уплаты налога на добавленную стоимость предприятиями, имеющими в качестве поставщиков субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. В соответствии с Федеральным законом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, относятся при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности на стоимость затрат производства товаров (работ, услуг). В результате организация, приобретающая товары (работы, услуги) субъекта малого предпринимательства, применяющего упрощенную систему, не может принять к зачету НДС по этим товарам (работам, услугам). Если организация приобретает такие товары (работы, услуги) для дальнейшего использовании в производственном процессе, то она вынуждена увеличивать цену конечного продукта по сравнению с ценой аналогичного продукта, производимого организацией, которая использует товары (работы, услуги) поставщика, не применяющего упрощенную систему налогообложения. Таким образом, круг партнеров для субъектов малого предпринимательства, применяющего упрощенную систему, сужается: это выгодно только организациям, которые также освобождены от начисления (уплаты) налога на добавленную стоимость или производят товары (работы, услуги), по которым налог на добавленную стоимость не начисляется (не уплачивается).

Согласно закону № 222-ФЗ (п.3), субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного МРОТ, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что, несмотря на наличие недостатков, применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности имеет существенные преимущества перед обычной системой налогообложения, учета и отчетности. Для разрешения проблем пограничных, нормативно закрепленных критериев возможности применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы учета и отчетности предлагается расширить возможности ее применения субъектами малого предпринимательства.

Таблица сопоставления нормативных ограничений по численности субъектов малого предпринимательства:

Отрасль экономики	В соответствии с законом № 88-ФЗ от 14.06.1995г. “О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ”	В соответствии с законом № 222-ФЗ от 29.12.1995г. “Об упрощенной системе налогообложения...”	Предлагаемый вариант формулировки закона № 222-ФЗ
в промышленности   в строительстве на транспорте в сельском хозяйстве в научно-технической сфере   в оптовой торговле в розничной торговле и бытовом обслуживании населения в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности	100 человек 100 человек 100 человек 60 человек 60 человек 50 человек 30 человек; 50 человек.	Индивидуальные предприниматели и организации с предельной численностью работающих до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.	50 человек 50 человек 50 человек 30 человек 30 человек 25 человек 15 человек 25 человек

Ограничение по применению упрощенной системы учета и отчетности в виде 100.000 МРОТ гораздо менее существенно, например 13.200.000 рублей (почти 475 тыс. долларов) на третий и четвертый квартал 2000г. или 20.000.000 на первое полугодие 2001г. Ограничение же по численности сдерживает рост количества занятых на предприятиях, применяющих упрощенную систему отчетности и мешает созданию дополнительных рабочих мест, также вынуждает предприятия уходить в тень и скрывать реальное количество занятых. Также эти два ограничения непропорциональны и их соотношение стимулирует развитие посреднического сектора экономики, при сдерживании применения такой системы на производстве и в строительстве. Целесообразно изменить критерии, внеся в Федеральный закон “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” следующие изменения:

Статья 2. Субъекты упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности

• Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности:
• в промышленности – 50 человек;
• в строительстве – 50 человек;
• на транспорте – 50 человек;
• в сельском хозяйстве – 30 человек;
• в научно-технической сфере – 30 человек;
• в оптовой торговле – 25 человек;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 15 человек;
• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 25 человек.

Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.

Для субъектов малого предпринимательства, осуществляющих несколько видов деятельности (многопрофильных), предельная численность должна определяться по осуществляемому виду деятельности с наибольшей предельной численностью”.

3.3. Проблемы субъектов предпринимательства в связи с разнообразием сроков подачи налоговых деклараций и осуществления налоговых платежей

Как видно из приведенной выше таблицы “Действующий перечень форм отчетности…”, сроки представления квартальной и годовой отчетности во внебюджетные фонды, налоговую инспекцию и государственным органам статистики не представляют собой единой и продуманной концепции.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) не конкретизирует сроки и перечень форм налоговых деклараций и, по сути, отсылает к соответствующим законам о конкретных видах налогов:

“п. 6. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

п.7. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах”.

Сроки подачи декларации по каждому виду налога определяются законом о соответствующем налоге и конкретизированы в инструкциях МНС РФ. При этом ряд законов и, следовательно, инструкций оговаривают льготы по срокам сдачи отчетности для субъектов малого предпринимательства (например, по налогу на прибыль, НДС), иные законы не содержат аналогичных положений (например, по налогу с продаж). Различие в подходах к определению сроков сдачи отчетности по разным видам налогов приводит к увеличению вероятности чисто технической ошибки бухгалтера предприятия. Нарушение сроков подачи деклараций и, как результат – сроков погашения налоговых платежей, возникает не из-за попыток бухгалтера уклониться от уплаты, а по формальным причинам, из-за неудобного налогового календаря. Бухгалтеру (особенно на малом предприятии), удобнее рассчитывать, оформлять и сдавать всю отчетность одномоментно, а не по частям - 10, 15, 20 и 30 числа месяца. Сложившаяся в настоящее время система обеспечивает повышение размера собираемости налогов, но – за счет штрафных санкций, дополнительным бременем ложащихся на плечи малого предприятия и мешающих его развитию.

Для преодоления наметившихся тенденций, для увеличения количества законопослушных не нарушающих налоговое законодательство субъектов предпринимательства, в целях унификации и упрощения порядка сдачи отчетов, расчетов и деклараций, а также сроков исполнения налоговых платежей предлагается утвердить упрощенный календарный график сдачи отчетности и осуществления налоговых платежей для субъектов малого предпринимательства. В последующем аналогичное упорядочение должно произойти и для иных субъектов предпринимательства в России.

Для субъектов малого предпринимательства, не применяющих упрощенную систему учета и отчетности, предлагается закрепить только два типа сроков подачи отчетов и налоговых деклараций для всех видов налогов, взносов и т.п.:

• ежеквартально (например, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом)
• ежегодно (например, не позднее 90 дней по окончании отчетного года).

При этом только ежегодно должны представляться следующие отчеты и сведения:

• индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), передаваемых работодателями в ПФР, а также опись документов и пояснительная записка к ним;
• справка о доходах физического лица по форме № 3 и реестр сведений о доходах;
• декларация по налогу с владельцев транспортных средств (срок уплаты налога – не позднее 1 августа текущего года; срок подачи декларации – с отчетом за 9 месяцев, т.е. не позднее 25 числа месяца, следующего за III кварталом);
• декларация по налогу на отдельные виды транспортных средств (срок уплаты налога – до 01 сентября текущего года; срок подачи декларации – с отчетом за 9 месяцев, т.е. не позднее 25 числа месяца, следующего за III кварталом)
• статистическая отчетность, в т.ч. предоставление баланса и отчета о прибылях и убытках осуществляются в органы статистики только один раз в год – по окончании года;
• справки о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках и иных кредитных учреждениях; в настоящее время и банк, и предприятие обязаны уведомить налоговые органы об открытии/закрытии счетов в момент их открытия/закрытия; фактически предприятие не может начать осуществление расходных операций по своим счетам в банках до тех пор, пока банк не получит от налоговых органов подтверждения о том, что налоговый орган уведомлен об открытии соответствующего счета; следовательно справки об открытых счетах в банках носят дублирующий характер и поэтому могут представляться один раз в год или же вообще не представляться;
• справка об отнесении к субъекту малого предпринимательства; такая справка носит информационный характер, подтверждает критерии по которым данный субъект предпринимательства относится к малым предприятиям (указывается доля уставного капитал и среднесписочная численность работников) и уведомляет налоговые органы о видах льготируемых налогов и сборов;
• справка об отсутствии налогооблагаемых объектов и о неосуществлении ряда видов деятельности;
• расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности; как правило, малые предприятия сдают эту форму в нулевом виде.

Ежеквартально должны представляться все остальные расчеты, отчеты и декларации, в т.ч.:

• баланс – форма № 1 по ОКУД (ежеквартально баланс и форма о прибылях и убытках представляется только в налоговый орган, а в орган статистики – по окончании отчетного года);
• отчет о прибылях и убытках – форма № 2 по ОКУД;
• расчет – налоговая декларация налога от фактической прибыли; справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 расчета налога от фактической прибыли;
• расчет НДС;
• расчет налога с продаж; (необходимо отменить для субъектов малого предпринимательства практику ежемесячного внесения авансовых платежей по налогу с продаж и законодательно закрепить уплату фактического налога с продаж по итогам квартального расчета, аналогично налогу на прибыль);
• налоговый расчет по акцизам;
• расчет налога на имущество; расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия;
• отчет об итоговых суммах начисленных и выплаченных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков – физических лиц;
• расчетные ведомости по страховым взносам в ФОМС, ПФР, ФСС, ФЗН (с 2001г. – расчет по уплате единого социального налога);
• расчет по налогу на пользователей автодорог;
• декларация по налогу на реализацию ГСМ;
• декларация по налогу на приобретение автотранспортных средств;
• расчет по налогу на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы (Федеральным законом № 118-ФЗ от 05.08.2000г. указанный налог отменяется с 01.01.2001г.).

Перечень форм отчетности для субъектов малого предпринимательства должен быть исчерпывающим. Расчеты и декларации по таким видам налогов, как:

• расчет отчислений на восполнение минерально-сырьевой базы
• расчет отчислений за загрязнение окружающей среды
• налоговая декларация по плате за пользование водными объектами
• расчет платежей за право на пользование недрами
• сводная налоговая декларация по земельному налогу
• расчет по налогу на рекламу
• расчет на доходы, полученные по государственным ценным бумагам
• расчет налога удерживаемого у источника выплаты
• расчет налога на доходы от видеосалонов …
• расчет сбора за использование наименование “Россия”, “Российская Федерация”

   

должны представляться субъектами малого предпринимательства только в случае возникновения таких налоговых платежей, что встречается крайне редко. Представляться эти расчеты должны также ежеквартально.

Одновременно необходимо четко закрепить единые сроки осуществления субъектами малого предпринимательства налоговых платежей. На наш взгляд, рациональна следующая классификация:

1. Подоходный налог с физических лиц и единый социальный налог уплачивается - не позднее даты выплаты дохода, в том числе перечисления на счет получателя дохода или передачи доходов в натуральной форме.
2. Налоги, уплачиваемые 1 раз в год - налог с владельцев транспортных средств, налог на отдельные виды транспортных средств.
3. Налоги, не указанные в п.1 и п.2 – уплата налога производится до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Нормативный срок исполнения налоговых платежей не должен быть ограничен фактической датой подачи налоговой декларации, расчета, отчета. Такая практика не стимулирует предприятие сдавать отчеты и декларации досрочно и увеличивает нагрузку на налоговые органы в последние нормативные дни сдачи отчетности.

Следует отметить, что для субъекта предпринимательства, а для субъекта малого предпринимательства тем более, весьма обременительной является существующая система исполнения налоговых платежей, когда для каждого вида налога, да еще и в разрезе Федерального бюджета и бюджета г. Москвы, открыт отдельный счет, и, обычно, в различных банках. Платежные реквизиты изменяются ежегодно, а то и дважды за год, практически по всем видам налоговых платежей.

Только для уплаты основных налогов и взносов:

• подоходный налог (с 01.10.2000г. – и Федеральная и Московская составляющая перечисляются в Федеральное казначейство на общий счет для последующего межбюджетного распределения),
• взнос в пенсионный фонд,
• взнос в ФОМС (Федеральный и Московский),
• взнос в ФСС (по социальному страхованию и по травматизму),
• взнос в Фонд занятости (основной взнос и по квотированию),
• НДС
• налог с продаж (Московский бюджет)
• акцизы
• налог на прибыль (отдельно Федеральный и Московский бюджеты)
• налоги на имущество
• налог на содержание жилого фонда
• налог на пользователей автодорог (отдельно – в Федеральный и Территориальный дорожный фонды)

требуется 16 платежных поручений (по 5-6 экземпляров) – ежеквартально, в т.ч. 7 – ежемесячно.

Вводимый с 01.10.2000г. порядок зачисления в бюджет налогов и сборов предписывает уплату налогов и сборов в полном объеме на единый счет “Налоги, распределяемые органами Федерального казначейства” для учета и распределения доходов по уровням бюджетов в разрезе территориальных налоговых инспекций по г. Москве и создает предпосылки для упрощения исполнения налоговых платежей налогоплательщиками. Однако пока, он распространяется не на все виды налогов.

Как предложение можно рассмотреть открытие единого счета “Налоги, уплачиваемые субъектами малого предпринимательства”. Такой счет может быть открыт или в Федеральном казначействе, или по согласованию с Правительством и Мэром Москвы в надежном Московском банке. Уплата субъектами малого предпринимательства всех видов налогов может осуществляться на этот счет, причем возможно и одним платежным поручением (только с указанием кода экономической классификации соответствующего дохода бюджета). Такое аккумулирование налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства г. Москвы позволит оперативно оценивать эффективность и действенность программ поддержки субъектов малого предпринимательства города.

3.4. О надеждах предпринимателей на упрощение отчетности в связи с введением в действие части II Налогового Кодекса РФ

С 2001 г. вступает в законную силу 2 часть Налогового кодекса РФ в соответствии с Федеральным законом № 118-ФЗ от 05.08.2000г. “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” (статья 9):

“С 01 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами”.

Также с будущего года в отношении налогоплательщиков единого социального налога (взноса) налоговые органы проводят все предусмотренные налоговым кодексом РФ мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм социального налога (взноса) в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, в том числе взыскание сумм недоимки, пеней, штрафов, образовавшихся на 01.01.2001г .

Закрепление только за налоговыми органами функций контроля правильности исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды имеет неоспоримые преимущества:

 

1. Более широкие полномочия налоговых органов, в частности, возможность производить выемку документов при проведении налоговых проверок, приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, осматривать любые используемые налогоплательщиком помещения, проводить инвентаризацию, вызывать свидетелей, повышают действенность контроля за сбором средств (единого социального налога) во внебюджетные социальные фонды.
2. Отпадает необходимость содержать большой штат сотрудников внебюджетных фондов, осуществляющих в настоящее время прием и проверку отчетности, выверку начислений и расчетов, осуществление проверок организаций. Это приведет к существенной экономии материальных и кадровых ресурсов во внебюджетных фондах (снижение расходов на содержание аппарата фондов, в т.ч. расходов на помещения) при незначительном увеличении нагрузки на налоговые органы. С 2001г. внебюджетные фонды смогут уделять большее внимание выполнению основных функций внебюджетных фондов – а именно, осуществлять финансирование целевых программ, в т.ч. усилить контроль за распределением собранных средств и повысить действенность социальной поддержки населения России.
3. Общеизвестно, что отчетность, представляемая в настоящее время субъектом предпринимательства в ПФР, ФОМС, ФЗ, ФСС различна по форме, но практически идентична по содержанию. Каждый социальный фонд применяет свои инструкции, свое программное обеспечение, что создает для плательщиков взносов неудобства при начислении, расчетах и отчетности. Только простой пример: вопрос о сдаче отчетности с точностью до копеек, или до рубля каждым фондом решается по-разному. Устранение многократного дублирования практически похожих действий за счет введения единого социального налога положительно оценивается предпринимателями.

Однако, говорить сейчас о действительном упрощении отчетности преждевременно.

3.4.1. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и подоходный налог с физических лиц

В соответствии с Федеральным законом от 05.05.97г. № 77-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Положение о Пенсионном фонде России, Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФР и в Закон РФ “О государственных пенсиях в РФ” за период с 1.01.1997г. подтверждение стажа и заработка лиц, выходящих на пенсию, будет производиться на основании индивидуальных сведений о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица. В связи с поэтапным переходом к перерасчету пенсий Отделением ПФР по г. Москве и Комитетом социальной защиты населения г. Москвы 15.06.2000г. принят новый порядок представления и оформления документов для назначения государственных пенсий в г. Москве на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета.

Стаж работы подтверждается за периоды:

• до 1.01.1997г. – трудовой стаж устанавливается на основании документов, выданных с места работы, службы, учебы или иной деятельности, засчитываемой в стаж работы, либо вышестоящими организациями, а также архивными учреждениями
• после 1.01.1997г. – трудовой стаж подтверждается на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета.

В соответствии с решением Правления ПФР от 21 августа 2000г. начиная с 01 января 2001г. работодателям необходимо будет ежеквартально представлять в отделения ПФР “Индивидуальные сведения о трудовом стаже и заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица” на своих сотрудников. В 1997 – 2000г.г. такие сведения представлялись ежегодно.

Несколько слов о санкциях за непредставление или представление неполных сведений о персонифицированном учете. Федеральным законом от 02.01.2000г. № 38-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФР” определено применение штрафных санкций в размере 10% начисленных страховых взносов за соответствующий отчетный период за непредставление в установленные сроки либо представление неполных (недостоверных) сведений о суммах дохода. В то же время Налоговый кодекс предусматривает иные санкции и в соответствии с Налоговым кодексом “никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрена настоящим (Налоговым) кодексом” (ст.108). В письме ПФР от 15.08.2000г. № М3-09-25/7298 “О применении Налогового кодекса РФ” указывается, что статьи 114 “Налоговые санкции” и 115 “Давность взыскания налоговых санкций”, 119 “Непредставление налоговой декларации” не применяются к отношениям по уплате страховых взносов в ПФР, поскольку виды применяемых к плательщику мер ответственности установлены “Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФР”, утвержденным постановлением Верховного Совета РФ № 2122-1 от 27.12.1991г. Это типичный пример противоречивости действующего законодательства.

Система персонифицированного учета плательщиков взносов в ПФР во многом похожа на систему сбора налоговыми органами сведений о доходах физических лиц и удержанного подоходного налога. Кроме того суммы, перечисляемые в ПФР также указываются в справках Форма № 3 “Сведения о доходах физического лица”, представляемых в налоговые органы. И в той и другой справке указываются суммы начисленного дохода и суммы перечисленных налогов и взносов. Основное различие - в разных регистрационных номерах и форме справки. Можно считать, что справка налогового органа включает в себя и сведения, представляемые в ПФР по персонифицированному учету. Но на сегодняшний день эти системы сбора данных о доходах каждого конкретного физического лица не объединены и, кроме того, основаны на различных программных средствах и практически не совместимы друг с другом.

Для упрощения отчетности субъектов предпринимательства предлагается объединить эти две системы сбора информации, или хотя бы внедрить единую форму, которая представляется и в налоговый орган (для подтверждения данных о доходах физических лиц и проверки правильности удержания подоходного налога и единого социального налога) и в отделение пенсионного фонда (информационно – для внесения в базу по персонифицированному учету).

Например, форма может иметь такой вид (составлена на основе справки в ГНИ о доходах физического лица за 2000г. форма № 3):

Справка о доходах физического лица в ГНИ и ОПФР за ______г. №______

Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении) доходе, начисленных страховых взносах в ПФР и удержанном подоходном налоге

Пробное поле

В ГНИ

(код)

за 200_ год №

000000

Штрих-код

1

1.1 ИНН / код причины постановки на налоговый учет

1.2 регистрационный номер в ОПФР

1.3 Контактный телефон

Сведения об источнике выплаты

1.4 Наименование предприятия, организации, учреждения / Фамилия, имя, отчество физического лица

2

2.1 ИНН / код ГНИ

2.2 Страховой номер в ОПФР

Сведения о получателе дохода

2.3 Фамилия, имя, отчество

2.4 Категория плательщика страховых взносов

код

наименование

2.4 Код вида документа, удостоверяющего личность

01

2.5 Серия, номер документа

2.6 Дата рождения

число

месяц

год

2.7 Адрес постоянного места жительства

Код страны

Код региона

Индекс

Район

Город

Населенный пункт

Улица

дом

корпус

квартира

2.8 Статус (1- резидент, 2 – нерезидент)

1

Место работы     основное,   2 –неосновное)

1

2.10 Налогооблагаемый период (поставить любой знак в клетке нужного месяца) / подтверждение стажа работы за отчетный период

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

3

Код дохода 0200

Сумма дохода

Код скидки

Сумма скидки расхода

Код дохода 2100

Сумма дохода

Код скидки

Сумма скидки расхода

Сведения о видах доходов

0300

5100

0410

0420

0500

4

Январь

Февраль

Март

апрель

Май

Июнь

Совокупный доход по месяцам

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

В т.ч. для расчета единого социального налога в части перечислений в ПФР

Январь

Февраль

Март

апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

5

10

400.00

000

000

000

000

000

000

Сведения о произведенных вычетах

Код 10

Сумма

Код 23

Сумма

Код 31

Сумма

Код 44

Сумма

11

25

41

99

21

29

42

22

30

43

Наименование и адрес объекта, по которому произведен вычет по новому строительству или приобретению жилья

 

6

Сумма дохода

Сумма подоходного налога

Сумма страховых взносов в ПФР

общая

Облагаемая подоходным налогом

Облагаемая единым социальным налогом, в части, перечисляемой в ПФР

исчисленная

удержанная

Уплачиваемых работодателем в составе единого социального налога

Уплачиваемых из заработка застрахованного лица

Исполнение обязательства

6.1 Совокупный годовой доход

6.2 Коэффициенты и надбавки

6.3 Материальная выгода по вкладам в банках и страховых обществах

6.4 Сумма подоходного налога, переданная на взыскание в налоговый орган

6.5 Сумма возврата налога по перерасчету с доходов отчетного года

 

7	№	Период	Территориальные условия	Особые условия труда	Исчисляемый трудовой стаж	Выслуга лет
		Начало . .	(код)	(код)	Основание (код)	Основание (код)
		Конец . .	Код позиции списка		Дополнительные сведения	Дополнительные сведения
		Начало . .	(код)	(код)	Основание (код)	Основание (код)
		Конец . .	Код позиции списка		Дополнительные сведения	Дополнительные сведения
		Начало . .	(код)	(код)	Основание (код)	Основание (код)
		Конец . .	Код позиции списка		Дополнительные сведения	Дополнительные сведения

 

Главный бухгалтер (подпись) (не выходить за границы поля) м.п. (ставить точно в круг)	Ф.И.О.	Дата составления	число	месяц	год
	Примечание: Реквизиты выбираются из соответствующих справочников. Справка о доходах заполняется машинописным текстом. Исправления не допускаются.

Одномоментное заполнение бухгалтером предприятия такой единой формы:

• значительно снизит количество технических ошибок при ее заполнении;
• облегчит налоговым органам и органам ПФР сбор информации, упростит выверку данных;
• сбор информации будет осуществляться с помощью единых программных продуктов, появится возможность более тщательной их проработки;
• снизятся затраты, как налоговых органов и органов ПФР (на сбор, проверку, обработку, выверку и контроль), так и непосредственно предпринимателей (экономия трудозатрат, снижение себестоимости накладных расходов, в т.ч. за счет покупки только одной программы, а не двух, которые к тому же и постоянно изменяются, как это происходит сейчас).

Но даже предлагаемая единая форма не является простой. Это в значительной мере связано со сложной системой классификации доходов, а также системой льгот, скидок, вычетов, коэффициентов и т.п., закрепленных в действующем федеральном законодательстве. Форма и порядок заполнения справки о доходах по форме № 3 определены в Инструкции ГНС РФ от 29.06.1995г. № 35 “По применению закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц”. В инструкции 136 листов формата А4 (справочно-правовая система Гарант). Документы, содержащие индивидуальные сведения, для передачи в территориальные органы ПФР, представляются в соответствии с Инструкцией (60 листов формата А 4) по заполнению форм документов персонифицированного учета в системе государственного социального страхования, утвержденной Минтруда России и ПФР от 03.07.97 № 35, 44 и требованиями Инструкции (6 листов) “О порядке ведения индивидуального персонифицированного учета сведений о застрахованных лицах для целей государственного пенсионного страхования”, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997г. № 318.

К сожалению и с введением в действие (с 01.01.2001г.) части II Налогового кодекса РФ главы 23 “Налог на доходы физических лиц” и 24 “Единый социальный налог” сохраняется громоздкая классификация:

• видов дохода
• объектов налогообложения и налоговой базы
• особенностей определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме, при получении доходов в виде материальной выгоды, по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения
• особенностей уплаты налога от долевого участия в деятельности организаций
• особенностей определения доходов отдельных иностранных граждан
• видов доходов, не подлежащих налогообложению, стандартных налоговых вычетов, социальных налоговых вычетов, имущественных налоговых вычетов, профессиональных налоговых вычетов
• даты фактического получения дохода
• порядка исчисления налога и налоговых ставок
• особенностей исчисления налога налоговыми агентами, порядка и сроков уплаты налога налоговыми агентами
• особенностей исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой
• особенностей исчисления налога в отношении отдельных видов доходов.

Тем не менее необходимо предпринимать реальные шаги к упрощению системы налогообложения. Для субъектов малого предпринимательства характерна мобильность работников, заключаются трудовые соглашения на совместительство или договора гражданско-правового характера на выполнение определенных видов работ. При расчете зарплат и доходов субъекты малого практически предпринимательства не применяют предоставленные законодательно льготы и вычеты. Предлагается для субъектов малого предпринимательства снизить ставку подоходного налога с 13 до 10 процентов и одновременно отменить действие следующих льгот, вычетов и скидок, указанных во второй части Налогового кодекса гл.23, ст.217 п. 9, 10, 28, ст. 218 п. 1. 3), 4):

• суммы полной или частичной компенсации путевок
• суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организации, за лечение и медицинское обслуживание своих работников
• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей не превышающая 2000 рублей
• суммы материальной помощи, оказываемые работодателями своим работникам, не превышающие 2000 рублей
• налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1 ст.218 НК, и действующая до месяца в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем превысил 20000 рублей
• налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 20000 рублей.

Субъектам малого предпринимательства необходимо также предоставить больше свободы в выборе даты начисления и выплаты зарплаты и, следовательно, уплаты подоходного налога и страховых взносов во внебюджетные фонды. Сегодня существует требование ПФР осуществлять начисление зарплаты, хотя бы в размере МРОТ, ежемесячно, не позднее определенного числа, как правило – 15, месяца следующего за отчетным месяцем. После этой даты, даже если реально доход не выплачивался, ПФР начинает начислять неустойки, пени и штрафные санкции. Требование было ужесточено с введением в действие Федерального закона от 02.01.2000г. № 38-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФР”. Однако, для малого предприятия характерно нерегулярное получение заказов и, следовательно, неравномерное финансирование. С наемными работниками часто удобнее производить расчеты по завершении выполнения заказа, проекта или при получении финансирования или оплаты по договорам. Возможные сроки выплаты зарплаты (дохода):

• ежемесячно
• ежеквартально
• еженедельно
• по окончании работ
• комбинированная форма.

Надо закрепить за субъектами малого предпринимательства право свободного выбора сроков начисления и выплаты заработной платы, т.е. распространить право свободы договора, зафиксированное в Гражданском кодексе, и на трудовые правоотношения между наемным работником и предпринимателем.

ПФР считает, что субъект предпринимательства должен в обязательном порядке начислять ежемесячно заработную плату исходя из минимального размера оплаты труда (ст.2, 15, 78 и 96 Кодекса законов о труде РФ) и с этой суммы выплачивать страховые взносы. Однако понятие минимальной зарплаты, как гарантии минимально допустимого размера оплаты труда давно извращено. Разве можно говорить о минимальной зарплате в размере 132 рубля в месяц (200 рублей в месяц с 01.01.2000г.). Пенсии и пособия и то гораздо выше. Фактически МРОТ сейчас – это отправная ставка (шкала) для расчета размера пособий, налогов, сборов, пошлин, санкций и т.п.. В то же время ежемесячный расчет зарплат сотрудников исходя из МРОТ обременителен и часто противоречит технологичности цикла предпринимательства.

Согласно ФЗ от 05.08.2000 № 118-ФЗ “О введении части II Налогового кодекса РФ”, ФЗ от 02.01.2000г. № 38-ФЗ утратит силу с 01.01.2001г. В соответствии с II частью Налогового кодекса (ст.226 п.4) удержание у налогоплательщика подоходного налога производится налоговыми агентами при фактической выплате дохода налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Кроме того, если совокупная сумма удержанного подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она может добавляться к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Это положительные тенденции и в некоторой степени создаются предпосылки для либерализации мотивации поведения налоговых органов по отношению к субъектам предпринимательства. Но все же еще далеко до осознания налоговыми органами того, что субъекты предпринимательства – это “курицы, несущие золотые яйца”, и что их не резать (истощать налогами, санкциями, штрафами и т.п.) надо, а создавать им благоприятную деловую среду.

3.4.2. Страховые взносы в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), Фонд социального страхования (ФСС) и Фонд занятости

3.4.2.1. ФОМС

По мнению представителей ФОМС, в связи с принятием 2-ой части Налогового Кодекса и введением единого социального налога, механизм регистрации плательщиков взносов на обязательное медицинское страхование должен быть пересмотрен и, возможно, изложен в новом Законе о медицинском страховании граждан Российской Федерации. Пока нет сведений о разработке такого закона и на сегодняшний день можно предположить, что субъекты предпринимательства по итогам за 2000г. сдадут последний отчет (расчетную ведомость по страховым взносам) в ФОМС.

3.4.2.2. ФСС

В отношении представления отчетности в ФСС, к сожалению предпринимателей, не все так просто.

16 июля 1999г. принят Федеральный закон РФ “Об основах обязательного медицинского страхования”, в соответствии с которым обязательное социальное страхование – часть государственной системы социальной защиты населения в виде страхования работающих граждан от возможного изменения материального и/или социального положения. Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица и иные лица, определенные законодательством. В рамках указанного Закона страховщиками являются некоммерческие организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах социального страхования для обеспечения прав застрахованных лиц при наступлении страховых случаев.

Виды социальных страховых рисков и страховые случаи:

• необходимость получения медицинской помощи
• временная нетрудоспособность
• трудовое увечье и профессиональное заболевание
• материнство
• инвалидность
• наступление старости
• потеря кормильца
• признание безработным
• смерть застрахованного лица или нетрудоспособных членов его семьи, находящихся на его иждивении.

Виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию:

• оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи
• пенсия по старости
• пенсия по инвалидности
• пенсия по случаю потери кормильца
• пособие по временной нетрудоспособности
• пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием
• пособие по беременности и родам
• ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет
• пособие по безработице
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности
• единовременное пособие при рождении ребенка
• пособие на санаторно-курортное лечение
• социальное пособие на погребение
• оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

В соответствии со ст.9 указанного Закона регистрация страхователя в исполнительных органах страховщика является обязательной. Порядок регистрации и ответственность за уклонение от регистрации устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В настоящее время региональные отделения Фонда социального страхования осуществляют двойную регистрацию плательщиков:

1. по государственному социальному страхованию
2. по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

13 января 2000г. приказом Фонда социального страхования Российской Федерации № 6 введен “Порядок регистрации работодателей в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в исполнительных органах Фонда социального страхования РФ”.

К разочарованию предпринимателей, согласно Федерального закона № 118-ФЗ от 05.08.2000г. “О введении в действие части второй НК РФ…” ст. 11 взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

В 2001г. вводится изменение тарифов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и все страхователи обязаны в январе 2001г. пройти перерегистрацию.

Видимо, при принятии закона № 118-ФЗ это была уступка со стороны правительства, поскольку на депутатов оказывалось мощное давление со стороны лоббистов интересов внебюджетных фондов. Никакого другого объяснения нелогичности исключения этого вида взносов в государственные внебюджетные фонды из состава единого социального налога нет. Расчет, порядок начисления, порядок удержания взноса на страхование от несчастных случаев значительно проще, чем взноса на социальное страхование (5,4%). Законом № 125-ФЗ от 24.07.1998г. “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определено, что средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний формируются за счет:

 

1. обязательных страховых взносов страхователей;

    

2) взыскиваемых штрафов и пени;

3) капитализированных платежей, поступивших в случае ликвидации страхователей;

4) иных поступлений, не противоречащих законодательству Российской Федерации.

Страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. Федеральным законом от 2 января 2000 г. N 10-ФЗ установлены на 2000 год страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей и составляют от 0,2 до 10,7. Проект такого Федерального закона ежегодно вносится Правительством Российской Федерации в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации.

Правила отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам, правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных

Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184 п. 4 гласит:

“4. Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 28, ст.3681), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.”

Итак, база для начисления и того и другого вида взносов в фонд социального страхования едина.

Для субъектов малого предпринимательства г. Москвы характерно следующее распределение по отраслям экономики (данные Мосгоркомстата за 1998г.)

Основные показатели работы обследованных малых предприятий г. Москвы по отраслям экономики в 1998г. ( в процентном соотношении)

	Доля малых предприятий в их общей численности (%)
Промышленность Строительство Торговля и общественное питание Организации общей коммерческой деятельности по обеспечению функционирования рынка Непроизводственные виды бытового обслуживания населения Наука и научное обслуживание Кредитование, финансы, страхование Иное	9,1 13,1 41,7 8 1,1 9,1 1,1 16,8

Как видно из таблицы, почти 78% составляют предприятия непроизводственной сферы. Тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в большинстве случаев составляют от 0,2 до 0,5. Определение тарифа производится на основе письма органов статистики о присвоении кодов и письма организации об основном виде деятельности организации в предшествующем году. Всеми этими данными располагают и налоговые органы.

При контроле правильности начисления и уплаты взносов в фонд социального страхования (5,4%) налоговые органы могут столкнуться с большими проблемами, чем при контроле за правильностью начисления взноса на страхование от несчастных случаев (для малых предприятий г. Москвы в основном 0,2 – 0,5). Это связано с зачетом расходов по государственному страхованию на выплату пособий и на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей.

Так что технологически налоговые органы вполне смогут осуществлять и контроль за всеми страховыми взносами в Фонд социального страхования, в т.ч. и от несчастных случаев на производстве.

Внести такую поправку можно несколькими способами:

1. Непосредственно внести изменения в ФЗ № 118-ФЗ от 05.08.2000г., исключив статью 11 закона, при одновременном пропорциональном повышении ставок единого социального налога в НК РФ, части второй статьи 241.
2. Добавить в перечень видов пособий по государственному социальному страхованию еще и пособия от несчастного случая на производстве и профессиональные заболевания, при некотором увеличении размера взноса на социальное страхование в составе единого социального налога для всех видов отраслей экономики. Это можно сделать в Федеральном законе “О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001г.” и внесением изменения в закон № 125-ФЗ от 24.07.1998г. “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве…” ст.20 – средства на осуществление обязательного страхования от несчастных случаев отражаются в доходных и расходных частях бюджета ФСС РФ, утверждаемого федеральным законом, не отдельными строками, а в составе общих средств на социальное страхование) и статьи 21 - о дифференцировании страховых тарифов по группам отраслей экономики. Межотраслевое перераспределение нагрузки по уплате этого вида социального взноса и установление одинакового тарифа для всех видов предприятий помимо существенного упрощения процедур сбора взноса также приведет к относительному уменьшению себестоимости производств, за счет непроизводственной сферы, итак менее затратной.
3. Включить в Федеральный закон “О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001г.” (аналогичный закон на 2000г. был принят 02.01.2000г. № 10-ФЗ) льготу для субъектов малого предпринимательства. В этом случае субъект малого предпринимательства может направлять в ФСС копию справки, представляемой в налоговый орган, об отнесении организации к субъектам малого предпринимательства один раз за год – по окончании отчетного года.

Целесообразно рассмотреть и вопрос обоснованности общей ставки размера взноса на социальное страхование (5,4 % в 2000г. и 4% в составе единого социального налога с 2001г.) для всех субъектов предпринимательства, в т.ч. и малых предприятий. Социальный смысл этого взноса – обеспечение населению РФ выплат социального характера. Расходы по государственному страхованию подразделяются на 3 группы:

1. Выплата пособий:

• по временной нетрудоспособности
• по уходу за детьми – инвалидами
• по беременности и родам
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности
• при рождении ребенка
• пособие на усыновление ребенка
• по уходу за детьми в возрасте до 1,5 лет
• социальное пособие на погребение
• возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению

2. Выплаты на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей

• путевки на санаторно-курортное лечение в санатории для взрослого с ребенком, оздоровление
• оплата проезда к месту лечения и обратно
• лечебное питание
• частичное содержание санаториев-профилакториев
• путевки в санаторные оздоровительные лагеря
• частичное содержание детско-юношеских спортивных школ

3. Премирование страхового актива

Это очень интересный перечень. Конечно же, раздел “Пособия” обоснован. А вот разделы 2. И 3. В отношении субъектов малого предпринимательства сомнительны. Ежегодно ФСС устанавливает субъектам предпринимательства на эти цели годовой норматив на санаторно-курортное обслуживание. Размер этого норматива - это чисто волюнтаристское решение органа (филиала) ФСС, косвенно оно зависит от сумм больничных выплаченных организацией в прошлом отчетном году. Максимальный размер норматива – 37% от сумм перечисляемых в ФСС. Кроме того, расходы в пределах норматива на эти цели могут быть произведены только в текущем году, и свободный остаток не переходит на следующий год. Причины, по которым субъекты малого предпринимательства не могут воспользоваться этими средствами:

• малая численность и ограничивающий норматив не дают возможности сформировать достаточные средства, реально стоимости путевок существенно выше, чем средства из фонда социального страхования, предназначенные на эти цели,
• нерегулярность финансовых потоков малых предприятий не позволяют спрогнозировать в месяцы, наиболее благоприятные для санаторно-курортного лечения, размер средств, которые предприятие может израсходовать на эти цели,
• характерная повышенная текучесть кадров в малых предприятиях не позволяет получение этих социальных благ всеми сотрудниками малых предприятий.

Фактически эти средства, а также средства на премирование страхового актива (его как правило нет в малых предприятиях) по окончании года сгорают для субъектов малого предпринимательства и их сотрудников. Так, что взносы на эти цели для субъектов малого предпринимательства носят чисто фискальный, налоговый характер. В принципе и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве также является фискальным. Процитируем Извещение страхователю распространенное филиалом 31 МРО ФСС РФ при приеме отчетности за 9 месяцев 2000г.: “Согласно Постановлению Правительства РФ от 11.03.1999г. № 278 (ред. 24.05.2000г.) работодатель обязан сообщить о несчастном случае на производстве в исполнительный орган ФСС (по месту регистрации в качестве страхователя) в течение суток (!!!)… Если сообщение о несчастном случае не будет сделано в срок или будет отсутствовать акт по форме Н-1, то выплаты по временной нетрудоспособности к зачету приняты не будут (!!!)”. Почему такие жесткие сроки? Кроме того, не все исполнительные органы уведомляют об этом застрахованные у них организации. Можно сделать вывод, что исполнительные органы ФСС заинтересованы в сборе взносов, но не в проведении социальных мероприятий на которые эти средства собираются.

Из всего выше сказанного следует, что для соблюдения социальной справедливости, для субъектов малого предпринимательства необходимо уменьшить размер ставки единого социального налога, в части ФСС, как минимум на четверть до 3% и освободить субъекты малого предпринимательства от взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

3.4.2.3. Фонд занятости

В связи с принятием II части Налогового кодекса РФ, Государственный Фонд занятости населения РФ исключен из перечня Государственных социальных внебюджетных фондов, которые в 2001г. будут удерживать страховые взносы в составе единого социального налога. Государственный фонд занятости населения РФ, как социальный внебюджетный фонд будет ликвидирован.

Однако в г. Москве на основании закона г. Москвы № 47 от 12.11.1997г. “О квотировании рабочих мест в г. Москве” помимо регистрации в качестве плательщика взносов в Фонд занятости г. Москвы Комитетом труда и занятости Правительства Москвы осуществляет и регистрацию по квотированию рабочих мест. Субъекты предпринимательства должны обеспечить выполнение квот по созданию рабочих мест для инвалидов и молодежи до 18 лет или осуществлять перечисление обязательной платы на целевой счет за невыполнение условий квотирования.

Постановлением Правительства Москвы от 4 мая 1999 г. N 388 утверждено Временное положение о целевом счете по сбору финансовых средств за невыполнение условий квотирования рабочих мест в г. Москве и финансированию мероприятий, связанных с созданием рабочих мест для инвалидов и молодежи в возрасте до 18 лет.

Квота – минимальное количество рабочих мест для граждан, особо нуждающихся в социальной защите и испытывающих трудности в поиске работы (в абсолютных единицах для организаций, среднесписочная численность которых составляет от 15 до 100 человек, и в процентах от среднесписочной численности работников организаций численностью свыше 100 человек, без учета численности лиц, работающих по совместительству), которых работодатель обязан трудоустроить в данной организации, включая количество рабочих мест, на которых уже работают граждане указанных категорий.

Организациям независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, расположенным на территории города Москвы (кроме органов государственной власти Российской Федерации и органов местного самоуправления), численность работников в которых составляет свыше 15 человек, устанавливаются квоты для приема на работу граждан из числа лиц, особо нуждающихся в социальной защите. Размер квот устанавливается в зависимости от среднесписочной численности работников и составляет для организаций численностью:

• от 15 до 30 человек – 1 рабочее место для инвалида или гражданина, не достигшего 18 лет (по усмотрению работодателя);
• от 31 до 100 человек – 1 рабочее место для инвалида и 1 рабочее место для гражданина, не достигшего 18 лет на каждые 30 работников;
• свыше 100 человек – 3 процента для инвалидов и 1 процент для молодежи в возрасте до 18 лет.

Квоты устанавливаются на период не менее одного года. Порядок квотирования рабочих мест в организациях г. Москвы утвержден постановлением Правительства Москвы от 24 марта 1998 г. N 229. В Приложении № 4 к Порядку № 229 определен порядок внесения работодателями города Москвы обязательной платы за каждого гражданина, нетрудоустроенного в пределах установленных квот, на специальный счет Фонда занятости населения г.Москвы:

“В случае невозможности аренды, создания или выделения рабочих мест на своем производстве работодатели обязаны произвести перечисление на специальный счет Фонда занятости обязательную плату за каждого гражданина, нетрудоустроенного в рамках установленных квот, в 12-кратном размере среднегодового уровня заработной платы на момент трудоустройства. Среднегодовой уровень заработной платы за 1997 год составил 1 400 деноминированных рублей, соответственно размер обязательной платы на 1998 год – 16 800 деноминированных рублей.”. Сведения о среднегодовом уровне заработной платы представлены Мосгоркомстатом следующего за датой трудоустройства на квотируемые рабочие места инвалидов и молодежи в возрасте до 18 лет. Перечисление обязательной платы осуществляется помесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислена плата. Платежные поручения на перечисление обязательной платы, представляемые в банк, работодатели обязаны оформлять в полной сумме, причитающейся к уплате, независимо от наличия средств на текущем или расчетном счете работодателя с обязательным указанием вида платежей, регистрационного номера в службе занятости и периода, за который уплачивается сумма. Перечисление обязательной платы прекращается с месяца, следующего за датой трудоустройства на квотируемые рабочие места инвалидов и молодежи в возрасте до 18 лет.

Работодатели обязаны ежеквартально представлять в территориальные подразделения Фонда занятости отчет о перечислении обязательной платы на специальный счет Фонда занятости по форме N 1-квотирование “Сведения о выполнении установленных квот и движении денежных средств (при невыполнении условий квотирования рабочих мест)” и инструкция по ее заполнению, утвержденные Постановлением Московского городского комитета государственной статистики от 21 апреля 2000 г. N 5.

Контроль за своевременностью и полнотой уплаты работодателями обязательной платы осуществляется Комитетом труда и занятости.

Как видно из изложенного выше нормативного материала по квотированию, критерии определения численности (до 15 человек – квоты не устанавливаются) никак не коррелируют с критериями отнесения к субъектам малого предпринимательства. Хотя это вообще-то не верно, т.к. именно малые предприятия в значительной степени позволяют решить многие проблемы трудоустройства населения г. Москвы. Именно на этих предприятиях в первую очередь создаются дополнительные рабочие места и обязывать их еще и выполнять дополнительные квоты при их скромных финансовых возможностях, нерегулярности финансовых потоков, наличии общих ограничений по численности, текучести кадров не логично с точки зрения политики поддержки малого предпринимательства в г. Москве.

Фактически малые предприятия решают навязанную им, как и всем субъектам предпринимательства, проблему следующими способами:

• Дополнительное ограничение численности, отказ от оформления трудовых отношений, т.е. осуществление скрытой экономической деятельности (деятельность законна, но ее размеры преуменьшаются с целью уклонения от уплаты налогов, социальных взносов или выполнения определенных административных обязанностей или предписаний по охране труда, выполнению норм и т.п.).
• Фиктивный найм на работу родственников, знакомых и т.д. с начислением им минимальной заработной платы (132 рубля), что существенно ниже, чем сбор за невыполнение квот. Зачастую сама эта зарплата даже и не выплачивается реально. Потери организации: 39% ФОТ +12% ПН (отчисления с зарплаты во внебюджетные фонды и подоходный налог) составляют примерно 68 рублей в месяц.

Таким образом, происходит дополнительное косвенное увеличение размера взносов во внебюджетные фонды и подоходного налога. Кроме того, это местное решение, на уровне субъекта Федерации – г. Москвы, не вписывается в общую концепцию налогообложения в России, изложенную в Налоговом кодексе.

В целях упрощения процедур сдачи отчетности субъектами малого предпринимательства, предлагается:

• льготировать субъекты малого предпринимательства при установлении квот
• отказаться от регистрации субъектов малого предпринимательства, в качестве потенциальных плательщиков сборов по квотированию
• не сдавать субъектами малого предпринимательства отчетов по форме 1-квотирование.

3.5. Система "одного окна" при сдаче субъектами малого предпринимательства отчетности

Идея “единого окна”, через которое субъекты предпринимательства осуществляют контакты с государственными органами при регистрации, при сдаче отчетности, при осуществлении проверок, при ликвидации, т.е. на всех этапах жизнедеятельности субъекта предпринимательства, чрезвычайно популярна среди предпринимателей и, можно сказать, является их “заветной мечтой”. В то же время эта идея встречает активное сопротивление у официальных представителей уполномоченных органов, что выражается либо в ее полном отрицании, как противоречащей нормам действующего законодательства, в т.ч. внутриведомственного, так и в попытках “перетягивания одеяла на себя”, т.е. обоснования того, что именно определенное ведомство должно осуществлять эти функции.

Рассмотрим существующую на сегодня систему сдачи отчетности.

Субъекты предпринимательства, в т.ч. малые предприятия

Как видно из схемы, сдача отчетности - многократно (10 раз) повторяющийся процесс. Кроме того, можно констатировать, что система уполномоченных органов – это постоянно расширяющаяся система. Первые частные кооперативы сдавали единственный отчет о доходах (нечто похожее сейчас – это упрощенная система учета и отчетности).

• В 1989-90 г.г. в составе районного финансового управления г. Москвы работал один налоговый инспектор, который и принимал отчет, пенсионный фонд объединял все внебюджетные фонды, платежи в фонд социального страхования не носили обязательный характер.
• 1993г. – создание ФОМС и ФЗ, выделенных из состава ПФ. Их инструкции во многом скопированы с соответствующих инструкций ПФ.
• 1995г. – платежи в ФСС становятся обязательными. Инструкции опять таки скопированы с соответствующих инструкций ПФ.
• 1997г. – создание в составе ПФР отделов персонифицированного учета.
• 1998г. – выделение в составе ФЗ отделов по квотированию
• 2000г. – выделение в составе ФСС отделов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Картина полностью соответствует законам Паркинсона.

Создание единого окна, куда субъекты малого предпринимательства сдают все необходимые отчеты, с последующей их рассылкой в соответствующие инстанции - возможный вариант упрощения сложившихся процедур. Роль такого окна могут исполнять, например ТАРПы.

 

К достоинствам такой системы можно отнести:

• сокращение затрат субъекта малого предпринимательства на курьера;
• осуществление дополнительного контроля ТАРПов за организациями, получившими в качестве адреса места расположения адрес ТАРПа и включенными в реестр субъектов малого предпринимательства г. Москвы, о своевременности сдачи ими налоговой и иной отчетности.

Недостатки:

• неурегулированность вопроса о сроках сдачи отчетности, т.к. в Налоговом Кодексе предусмотрено только два возможных способа сдачи налоговой отчетности – непосредственно в налоговом органе и по почте;
• увеличение издержек ТАРПов на содержание сотрудников, осуществляющих прием отчетов, и почтовые или курьерские расходы;
• в помещениях налоговых органов и внебюджетных фондов обычно вывешивается существенная информация, например, о реквизитах счетов для перечисления налогов; ТАРПы не смогут своевременно представлять такую информацию субъектам предпринимательства;
• и все-таки это только частное решение проблемы, оно не уменьшает общего объема отчетности, не обеспечивает общих правил сдачи отчетности для всех субъектов предпринимательства, не создает предпосылок для формирования единых и простых методологических принципов отчетности;
• ТАРПы – это все же коммерческие организации, и налоговые органы не будут им делегировать свои полномочия, хотя бы и частично.

Логика развития налогового законодательства в России подтверждает, что роль "единого окна" могут исполнять только налоговые органы.

 

Достоинства:

• схема соответствует Налоговому кодексу
• широкие полномочия налоговых органов по осуществлению контроля и проверок
• возможность взаимодействия с налоговой полицией
• созданная сеть и инфраструктура налоговых органов
• более молодые кадры работающих в налоговых органах (средний возраст 25 – 30 лет), по сравнению с работниками внебюджетных фондов (средний возраст 45-50 лет)
• возможность концентрации материальных ресурсов с целью получения максимального результата
• единая методология в отношении всех форм отчетности, единые требования к субъекту предпринимательства
• возможность взаимоувязки и объединения форм отчетности
• единая система штрафных санкций, соответствующая Налоговому кодексу
• Налоговый кодекс – высший законодательный акт в области налогообложения, отчетности, контроля и как следствие упорядочение инструктивных и иных подзаконных материалов
• наличие соответствующего опыта - сбор взносов в Федеральные и Региональные дорожные фонды, прием отчетности и осуществление проверок.

Недостатки:

• сопротивление руководителей внебюджетных фондов, связанное с уменьшением их влияния, ограничением полномочий, снижением финансирования на их содержание, сокращение численности сотрудников
• проблемы распределения и опасности перераспределения средств внебюджетных фондов в интересах федерального бюджета

Однако, указанные проблемы нельзя перекладывать на плечи субъектов предпринимательства, тем более субъектов малого предпринимательства, существенно усложняя ведение бухгалтерского учета и отчетности. В конечном счете, это приводит с одной стороны – к нерациональному расходованию собранных налогов и взносов и с другой стороны – к увеличению себестоимости продукции, снижению конкурентоспособности, развитию теневых отношений. На современном этапе развития рыночных отношений в России наиболее актуальным является именно вывод экономики из тени. Создание простой и прозрачной системы отчетности и контроля – один из шагов в этом направлении.

Объединение взносов во внебюджетные фонды в состав единого социального налога закреплено во второй части Налогового кодекса. Однако почти во всех фондах остались соответствующие структурные подразделения и очень велика вероятность их возрождения. В интересах развития предпринимательства необходимо добиться логического завершения работы по ограничению функций фондов до только распределительных с одновременным контролем целевого использования средств фондами.

Обособленно можно рассматривать органы статистики, и на первом этапе, до создания соответствующих программных средств, с помощью которых налоговые органы будут представлять в статистические органы необходимую для составления статистических справочников информацию, можно сохранить практику сдачи предприятиями копий отчетов (баланс и отчет по форме № 2) непосредственно в органы статистики, но преимущественно по почте.

4. Оценка имеющейся в органах государственной статистики информации по малому предпринимательству и проект оптимизации порядка и форм статистической отчетности

4.1. Основные принципы организации статистического наблюдения за деятельностью субъектов предпринимательства

Главной функцией органов государственной статистики является количественное и качественное описание важнейших социально-экономических процессов, происходящих в стране. Это достигается с помощью системы статистических показателей, рассчитываемых на основе информации, собираемой при статистических обследованиях. Адекватность описания происходящих процессов во многом зависит от используемых методов сбора и обработки первичных данных.

С развитием новых экономических отношений, при переходе от экономики централизованного планирования к рыночной, традиционно применявшийся государственной статистикой метод сплошного наблюдения, носивший учетный характер, стал неэффективен в силу ряда объективных причин, в том числе его затратности. В условиях возрастания роли негосударственного сектора экономики и бурного роста числа организаций, подлежащих статистическому учету, обеспечить полноту, точность и надежность информации сплошным методом статистического наблюдения стало практически невозможно. Это обусловило объективную необходимость освоения и широкого применения в статистической практике выборочного метода наблюдения во всех отраслях статистики, а также новых методов обработки информации.

Несплошное наблюдение представляет собой учет только подмножества элементов общей совокупности, на основании которого можно получить обобщающие характеристики всей совокупности с некоторой степенью точности. Несплошное наблюдение имеет следующие преимущества перед сплошным:

• экономия средств
• объем работы по сбору и обобщению результатов обследования значительно меньше
• результаты выборочного обследования можно получить значительно быстрее чем при сплошном наблюдении
• появляется возможность расширения программы обследования, т.е. более широкого и детального наблюдения каждой единицы в отдельности
• лучшая подготовка и более тщательный контроль проведения и обработки данных при выборочном наблюдении обеспечивают более достоверные результаты, чем при соответствующем сплошном методе.

Применение выборочного метода наблюдения включает следующие этапы:

• определение генеральной совокупности и единиц наблюдения, обладающих первичной информацией, необходимой для решения задач обследования
• создание основы выборки
• формирование выборочной совокупности через отбор элементов основы
• распространение собранных по выборке данных на генеральную совокупность.

В выборках квазислучайного типа предполагается наличие вероятностного отбора на том основании, что специалист, рассматривающий выборку, считает это допустимым. Обоснованность этого решения зависит от обстоятельств и поэтому делать обобщения сложно. Примером использования квазислучайной выборки в статистической практике является “Выборочное обследование малых предприятий по изучению социальных процессов в малом предпринимательстве”, проведенное в 1996г. в некоторых регионах РФ. Малые предприятия отбирались экспертно с учетом представительства отраслей экономики из уже сформированной выборки обследования финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий (форма № ПМ “Сведения об основных показателях финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий”).

Под комбинированным методом статистического наблюдения понимается сочетание использования сплошного и выборочного методов. Комбинирование обоих методов наблюдения имеет два аспекта:

1. чередование во времени
2. их одновременное использование (часть совокупности наблюдается на сплошной основе, а часть – на выборочной).

Чередование периодических выборочных обследований со сравнительно редкими сплошными необходимо для уточнения состава исследуемой совокупности и получения значений основных классифицирующих и количественных признаков для всех единиц. В дальнейшем эта информация используется как статистическая основа выборочного наблюдения.

Одновременное использование в рамках одного обследования сплошного и выборочного наблюдения обусловлено неоднородностью встречающихся в статистической практике совокупностей. Это особенно актуально для обследований экономической деятельности совокупности предприятий, когда некоторое число единиц имеет характеристики, сильно отличающиеся от основной массы значений. Типичным примером, применения комбинированного метода статистического наблюдения является общий принцип проведения обследования совокупности предприятий Госкомстатом РФ, в соответствии с которым обследования совокупности крупных и средних предприятий проводятся преимущественно сплошным методом, а обследование малых предприятий – выборочным, для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица - методы оценок, основанные на косвенных данных.

Количество наблюдаемых показателей более значительно для крупных и средних предприятий и ограничено для малых. Общие экономические показатели (стоимостные объемы производства и продаж, инвестиций и т.п.) и показатели деловой активности предприятий более податливы для выборочных методов наблюдения, тогда как показатели выпуска и продажи отдельных видов продукции предпочтительно наблюдать в сплошном режиме. Показатели бухгалтерской отчетности коммерческих организаций также наблюдаются в сплошном режиме.

База данных “Генеральная совокупность объектов статистического наблюдения” на основе единого государственного регистра предприятий и организаций (ЕГРПО)

Единый государственный регистр предприятий и организаций (ЕГРПО) – государственная информационная система, состоящая из организационно упорядоченной совокупности документов и информационных технологий, обеспечивающих учет и идентификацию хозяйствующих субъектов, проходящих государственную регистрацию на территории РФ.

Генеральная совокупность объектов статистического наблюдения – перечень юридических лиц, их филиалов, представительств, других объектов статистического наблюдения, осуществляющих деятельность на территории РФ.

Перечень классификаторов, применяемых для идентификации в базе данных генеральной совокупности (БД ГС)

№ п/п	Полное наименование классификатора	Аббревиатура
1 2 3 4 5 6 7	Общероссийский классификатор предприятий и организаций Общесоюзный классификатор отраслей народного хозяйства Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции, услуг Общероссийский классификатор органов государственной власти и управления Общероссийский классификатор объектов административно -территориального деления Общероссийский классификатор форм собственности Общероссийский классификатор организационно – правовых форм	ОКПО ОКОНХ ОКДП ОКОГУ ОКАТО ОКФС ОКОПФ

Перечень отраслей экономики

Коды отраслей по ОКОНХ

Структура записи генеральной совокупности объектов статистического наблюдения:

• тип актуализации
• дата актуализации
• код ОКПО или временный код для объектов не имеющих кода ОКПО
• ИНН
• краткое наименование предприятия
• код региона регистрации предприятия
• код ОКАТО
• код ОКОГУ
• код ОКОНХ основного вида деятельности (для малого предпринимательства – вид деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли)
• признак источника заполнения кода ОКОНХ
• дополнительные признаки:
  • признаки неосновной деятельности по видам деятельности
  • служебные признаки:
  • в т.ч. - признак, означающий, что предприятие осуществляет деятельность не в том субъекте РФ, где зарегистрировано
• код ОКДП основного вида деятельности (заполняется на основе таблицы соответствия кодов ОКОНХ и ОКДП и статотчетности)
• код ОКФС
• код ОКОПФ
• тип предприятия (1 - субъект малого предпринимательства, 2- крупное, среднее предприятие, 9 – некоммерческая организация или “данные о типе предприятия отсутствуют”)
• признак субъекта малого предпринимательства, перешедшего на упрощенную систему учета и отчетности (определяется органом статистики на основе представляемого налоговыми органами перечня субъектов малого предпринимательства)
• признак приватизированного предприятия
• адрес (фактический)
• дата регистрации
• дата регистрации последнего изменения в учредительных документах
• среднесписочная численность работников (определяется на основе форм статотчетности)
• выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных платежей)
• признак наличия годовой бухгалтерской и статистической отчетности.

Информационная система создана на основе ЕГРПО, банка данных "Бухгалтерская отчетность организаций" и данных статистического наблюдения.

Генеральная совокупность используется для формирования перечней объектов для конкретных статистических наблюдений в порядке, утвержденном приказом Госкомстата России от 10.10.97 № 170 и является основой для организации статистических наблюдений, в связи с чем данные о предприятиях и организациях из генеральной совокупности не предназначены для предоставления сторонним организациям и частным лицам.

4.2. Методология выборочного статистического наблюдения за деятельностью малых предприятий

Целью проведения статистического наблюдения за деятельностью малых предприятий является формирование показателей деятельности малых предприятий в разрезе регионов, отраслей экономики и промышленности, форм собственности. Анализ результатов обследования позволяет выявить особенности развития малого предпринимательства в экономике России, определить его долю в основных макроэкономических показателях.

Распоряжением Правительства РФ № 1389-р от 09.10.95 Госкомстату России поручено организовать, начиная с 1996г., текущее статистическое наблюдение за деятельностью малых предприятий в режиме выборочных квартальных обследований.

В этих целях разработана методология выборочного наблюдения за малыми предприятиями по основным показателям финансово-хозяйственной деятельности. Формирование выборки и распространение ее итогов предусмотрено по отраслям экономики, формам собственности и территориям.

Получение данных, отражающих отраслевую специфику деятельности малых предприятий, производится на основе специализированных бланков по следующим показателям:

• по предприятиям промышленности – объем произведенной продукции в натуральном выражении;
• по предприятиям транспорта – объемы перевезенных грузов и пассажиров;
• по предприятиям оптовой и розничной торговли – объем товарооборота по товарным группам и запасы товаров;
• по предприятиям, оказывающим услуги – объемы бытовых услуг, объемы платных услуг;
• по строительным организациям – введение в действие производственных мощностей и объектов, построенных по договорам подряда, жилых домов, газовых сетей, автомобильных дорог;
• по сельскохозяйственным предприятиям – посевные площади и урожай сельскохозяйственных культур, поголовье скота и производство животноводческой продукции.

Для формирования выборочной совокупности предприятий используется типическая случайная выборка с переменной долей отбора в каждом из интервалов группировок по изучаемым показателям.

Выборочное статистическое наблюдение включает цензовый метод, как метод несплошного статистического наблюдения. При его использовании обследуемая совокупность предприятий выбирается из генеральной совокупности по принципу соответствия определенному критерию – цензу. Например, при отборе малых предприятий для получения информации по форме № 1-кс цензом является численность работающих и в наблюдение попадают предприятия с численностью от 50 до 100 человек.

Выборочное наблюдение организовано таким образом, чтобы одно малое предприятие заполняло не более одной формы статистической отчетности за отчетный период. Для этого формируется на региональном уровне единая для всех наблюдений генеральная совокупность малых предприятий как по форме № ПМ “Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия” (квартальная), так и по отраслевым специализированным формам.

Бланк формы № ПМ состоит из четырех разделов, содержащих показатели, данные по которым заполняются по результатам деятельности предприятия за квартал нарастающим итогом. В первый раздел включены показатели, характеризующие среднюю численность, фонд начисленной заработной платы и выплаты социального характера по работникам списочного состава (без внешних совместителей), внешним совместителям, работникам, выполнявшим работы по договорам гражданско-правового характера. Второй раздел содержит основные экономические показатели производственной деятельности предприятия (выпуск товаров и услуг, отгрузка товаров, остатки готовой продукции собственного производства, объемы платных услуг населению, оборот розничной торговли и общественного питания, инвестиции в основной капитал) и его финансовые результаты (выручка, прибыль или убыток). В третьем разделе предусмотрено заполнение данных по видам произведенной малым предприятием продукции, оказанных населению платных услуг, проданных в розничной или оптовой торговле. В четвертом разделе предприятие отражает перечень оказанных услуг в стоимостном выражении.

В целях формирования генеральной совокупности для выборочного текущего наблюдения за деятельностью малых предприятий используется следующая информация:

• перечень предприятий, вновь созданных и уже учтенных в ЕГРПО
• перечень предприятий, ликвидированных и исключенных из ЕГРПО
• перечень предприятий, предоставивших отчетность за последний отчетный период
• совокупность предприятий, созданная на базе отчетов по форме № ПМ.

В основу выборки включаются предприятия частной и смешанной форм собственности со среднесписочной численностью работающих:

• в промышленности, строительстве, транспорте – от 51 до 100 человек;
• в сельском хозяйстве – от 31 до 60;
• науке и научном обслуживании – от 16 до 60;
• розничной торговле, бытовом обслуживании населения – от 16 до 30;
• оптовой торговле – от 16 до 50;
• в остальных отраслях – от 26 до 50 человек.

Для определения средней численности используются данные отчета по труду. Средняя численность определяется как сумма среднесписочной численности, средней численности работающих по договорам подряда и половины числа совместителей.

В качестве базы статистической оценки деятельности малых предприятий используются данные налоговых органов (форма № 2Н “Отчет о результатах контрольной работы налоговых инспекций и данные государственного реестра налогоплательщиков).

Число действующих малых предприятий, по которым осуществляется статистическая оценка результатов их финансово-хозяйственной деятельности, определяется как разница между количеством плательщиков налога на прибыль и количеством предприятий, представивших статистическую отчетность в органы государственной статистики, количеством прекративших хозяйственную деятельность предприятий.

Расчет численности работников по кругу действующих малых предприятий производится путем умножения численности работников в среднем на одно предприятие по данным представленных в органы государственной статистики отчетов, на количество неучтенных статистикой предприятий. При этом принято считать, что не отчитываются более мелкие предприятия, и при расчете их численности применяется понижающий поправочный коэффициент. Численность совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера рассчитывается аналогично.

Фонд заработной платы работников списочного и несписочного состава (включая совместителей) рассчитывается, исходя из данных о среднемесячной зарплате работников с учетом численности и фонда заработной платы работающих по договорам гражданско-правового характера по соответствующей отрасли, сложившейся по отчетным данным.

Сбор сведений от малых предприятиях осуществляется на выборочной основе с последующим распространением данных по всем показателя 1 и 2 разделов формы № ПМ на генеральную совокупность в разрезе территорий, по наблюдаемым отраслям экономики и формам собственности. По показателям разделов 3 и 4 формы № ПМ формируются групповые итоги, а также итого по выборочной совокупности в целом, при этом распространение выборочных данных на основу выборки не производится. Информация по 3 и 4 разделам используется при проведении ежемесячного и годового досчетов выпуска продукции (услуг) в натуральном выражении, объема продаж по видам товаров.

Расчет объемных показателей по кругу неучтенных малых предприятий производится следующим образом:

• расчет объема товарооборота - умножением среднесписочной численности по этим предприятиям на средний товарооборот на одного работника по группировке предприятий с численностью работающих до 5 человек, сложившийся по данным статистической отчетности по форме № ПМ
• для определения объема подрядных работ по кругу неучтенных малых предприятий учитывается выработка на 1 работающего в малых предприятиях по форме № ПМ с учетом численности списочного состава и работающих по договорам подряда. При расчете используется понижающий коэффициент 0,3 – 0,6 , который определяется с учетом того, что большую часть неучтенных предприятий составляют многопрофильные предприятия, в которых доля объема производства (работ, услуг) по основному виду деятельности ниже.

Аналогично рассчитывается объем произведенной продукции неучтенными предприятиями промышленности и других отраслей экономики. В отраслях непроизводственной сферы (здравоохранение, образование, культура и искусство, жилищно-коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание населения и т.п.) расчет объема произведенной продукции (работ, услуг) по неучтенным малым предприятиям осуществляется исходя их объема продукции, выполненных работ и оказанных услуг на одного работника по данным предприятий, представивших статистическую отчетность и численностью неучтенных предприятий.

Статистической основой всех обследований предприятий, начиная с 1998г., является Генеральная совокупность объектов статистического наблюдения. Поэтому всем единицам этого информационного массива были присвоены постоянные случайные числа. Начиная с 1999г. во время ежегодной актуализации Генеральной совокупности всем вновь зарегистрированным в прошедшем году предприятиям также присваиваются их постоянные случайные числа.

Выборочная совокупность создается на основе планово-обоснованного подхода – многомерного расслоенного случайного отбора с простой оценкой показателей по среднему в слое на единицу. Расслоение единиц наблюдения генеральной совокупности осуществляется по четырем признакам:

ОКАТО	По территориям	79 слоев
ОКОНХ	По отраслям	63 слоя
ОКФС	По формам собственности	4 слоя
ВЫРУЧКА		5 слоев

Выборочная совокупность формируется один раз и используется в течение всего года.

Число единиц наблюдения – малых предприятий, подлежащих обследованию, - по субъектам РФ определяется исходя из того, что значение коэффициента вариации оценки по признаку “выручка” не должно превышать 5%. В целом по России число единиц наблюдения не превышает 20% генеральной совокупности всех малых предприятий.

Для обработки полных неответов респондентов совокупность неответивших организаций разделяется на три группы:

1. Малые предприятия, данные по которым не восстанавливаются (организации, прекратившие или приостановившие свою деятельность в силу различных причин).
2. Предприятия, о которых достоверно известно, что они, несмотря на отсутствие отчета, активны, ведут финансово-хозяйственную деятельность. В этом случае неответившему малому предприятию присваивается среднее значение ответивших в данном слое.
3. Малые предприятия, по которым не получена объективная информация о том, действующие они или нет. Для восстановления данных этой группы применяется метод заполнения случайным подбором в классах замещения (неответившей организации приписывается значение признака выбранного случайным образом предприятия донора из соответствующего класса замещения).
4. Дорасчет на вновь зарегистрированные в течение отчетного периода малые предприятия осуществляется методом вмененного объема. Объемным признакам каждого вновь зарегистрированного предприятия вменяются половинные средние (в расчете на одно предприятие) значения показателей соответствующей отрасли основы выборки за отчетный период

4.3. Выборочное статистическое наблюдение за деловой активностью малых предприятий

Выборочное наблюдение за деловой активностью малых предприятий промышленности проводится ежеквартально по форме федерального государственного статистического наблюдения № ДАП-ПМ “Обследование деловой активности малого предприятия промышленности”.

Цель проведения обследования – оперативное получение данных о краткосрочных экономических изменениях, мониторинг и прогнозирование циклов экономической активности малых промышленных предприятий, выявление тенденций ожидаемой деловой активности. Программа обследования малых промышленных предприятий разработана с учетом мировой практики проведения подобных работ, в частности, европейской гармонизированной системы. В отличие от традиционной статистики обследование деловой активности основано на изучении общественного мнения (опрос мнений руководителей об основных направлениях деятельности малого предприятия). Такой тип информации не требует специальных расчетов, носит обобщающий качественный характер. Собранная информация отражает особенности функционирования и степень адаптации малых промышленных предприятий к рыночным условиям, их намерения на ближайшую перспективу и оценку предпринимателями политики федеральных и местных органов в области экономики.

Вопросы направлены на анализ тенденций деловой активности предприятий, оценку их текущего состояния и прогноз на ближайшие 3-4 месяца. При проведении обследования руководителям предприятий предлагаются вопросы с тремя вариантами ответов:

• Ниже нормального
• Нормальное
• Выше нормального

Такими вопросами оценивают спрос на продукцию, остатков готовой продукции, цен на реализуемую продукцию, занятости.

Для вопросов о загрузки производственных мощностей и о факторах, ограничивающих рост производства, предлагается более трех вариантов ответов. Так для оценки загрузки производственных мощностей используется шкала с шагом 10, начиная со значения 30%. Для оценки факторов, ограничивающих рост производства, используются предварительно подготовленные ответы, и респонденты отмечают одну или несколько причин, оказывающих, по их мнению, негативное влияние на рост производства.

Минимально достаточным объемом выборки для обследования деловой активности малых промышленных предприятий с учетом неответов является выборка в 300-360 единиц наблюдения. Для изучения деловой активности малые предприятия, относящиеся к основным отраслям промышленности, обследуются по всему списку единиц наблюдения, сформированному для выборочного наблюдения за деятельностью малых предприятий по форме № ПМ. Для остальных отраслей промышленности производится отбор малых предприятий по следующим долям отбора:

• для химической и нефтехимической промышленности – 50% предприятий из списка единиц наблюдения, сформированного для выборочного наблюдения за деятельностью малых предприятий по форме № ПМ
• для машиностроения – 5%
• для лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной – 10%
• для промышленности строительных материалов – 25%
• для легкой промышленности – 10%
• для пищевой промышленности – 20%

Распространение выборочных данных обследования деловой активности малых промышленных предприятий на генеральную совокупность проводится как для отраслей промышленности, так и в целом.

4.4. Выборочное статистическое наблюдение за наличием и движением основных фондов малых предприятий

Основной целью статистического наблюдения за наличием движением основных фондов малых предприятий по форме № 11-МП “Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) субъектов малого предпринимательства” является измерение основных параметров основных фондов (наличие, движение, состав, износ, амортизация), находящихся у субъектов малого предпринимательства для составления баланса основного капитала по полной балансовой стоимости и с учетом износа. Единицей наблюдения и единицей отбора являются организации (субъекты малого предпринимательства). Областями анализа являются территории РФ, отрасли экономики и отдельные отрасли промышленности. Формируется перечень (каталог) объектов статистического наблюдения со следующим обязательными реквизитами по каждому объекту:

• код ОКПО
• код ОКАТО
• код ОКОНХ
• краткое наименование
• из базы бухгалтерской отчетности организаций по коду ОКПО заносится показатель наличия основных фондов на конец года по остаточной стоимости.

Размер выборки – 33,5 тысячи организаций – определен бюджетом обследования.

Примером статистического наблюдения за деятельностью малых предприятий в режиме выборочных обследований, осуществляемых Госкомстатом России по распоряжению Правительства РФ № 1389-р являются данные статистического справочника Мосгоркомстата России за 1998г. При осуществлении выборочного наблюдения используется 20% выборка с последующим распространением полученных данных на генеральную совокупность малых предприятий и досчетом на вновь созданные в отчетном периоде малые предприятия.

Распределение обследованных малых предприятий по формам собственности в г. Москве

	Число малых предприятий, тыс.	Среднесписочная численность работников, тыс. человек	Выпуск товаров и услуг по всем видам деятельности, млн.руб.
Всего в т.ч. по формам собственности: частная смешанная смешанная с совместным российским и иностранным участием иностранная	175 149 15 7 4	1121 946 112 42 21	43724 34777 6034 1955 958

Основные показатели работы обследованных малых предприятий по отраслям экономики в г.Москве

	Число малых предприятий, тыс.	Среднесписочная численность работников,ыс. человек	Выпуск товаров и услуг по всем видам деятельности, млн.руб.
Всего в т.ч.: промышленность строительство торговля и общественное питание организации общей коммерческой деятельности по обеспечению функционирования рынка непроизводственные виды бытового обслуживания населения наука и научное обслуживание кредитование, финансы, страхование	175 16 23 73 14 2 16 2	1121 147 245 411 80 3 63 5	43724 7366 10502 11464 2224 572 2973 2300

К сожалению, данные статистических справочников отражают информацию с запаздыванием на 2 года. В настоящее время справочники по малому предпринимательству включают данные за 1998 год, которые в ряде случаев являются предварительными. В конце декабря 2000г. выйдет следующее официальное издание Госкомстата России “Малое предпринимательство в России”, в которое войдут данные и за 1999г.

Налоговые инспекции по неписанному нигде правилу не принимают квартальную отчетность, если на Форме №1 нет штампа статуправления.

Однако, заполнение форм статистической отчетности требует расчета показателей, которые не содержатся непосредственно в данных бухгалтерского учета. Так, заполнение раздела "1. Численность и начисленная заработная плата работников" требует использования громоздкой Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использования рабочего времени в формах государственного статистического наблюдения, введенной Постановлением Госкомстата РФ от 7 декабря 1998 г. № 121 с 01 января 1999 г. и составления дополнительных таблиц и расчетов. То же разделы "2" и "3".

Трудно ожидать получения достоверных данных, расчет которых требует большого объема трудозатрат.

Экономические показатели не увязываются с данными бухгалтерской и налоговой отчетности

Для субъектов малого предпринимательства сдача отчетов в органы статистики рациональна не ежеквартально, а по окончании отчетного года. Одновременно можно проводить специализированные тематические опросы.

4.5. Проект оптимизации порядка и форм статистической отчетности

Необходимо иметь объективную информацию, отражающую реальную динамику процессов в малом бизнесе. Нельзя не признать, что одним из важнейших источников информации для мониторинга развития малого предпринимательства в различных аспектах - по видам деятельности, по отраслям хозяйства, по регионам и т.п. является система государственного статистического учета.

В 2000 году статистическая отчетность "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия", представляемая субъектами малого предпринимательства органам государственной статистики, регламентируется Постановлением Госкомстата России от 16 июля 1999 г. N 71.

Правовую ответственность предприятий, учреждений, организаций и объединений за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности и других данных, необходимых для проведения государственных статистических наблюдений определяет Закон РФ от 13 мая 1992 г. N 2761-1 "Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности".

"Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия" - это квартальная форма отчетности, показатели которой рассчитываются нарастающим итогом с начала года.

В настоящее время форма статистической отчетности содержит массив данных состоящий как минимум из 130 позиций, а для многопрофильных предприятий может многократно возрастать в зависимости от количества осуществляемых видов деятельности, производимых товаров и оказываемых услуг, т.к. в форме необходимо отразить в денежном и натуральном измерениях показатели по производству и отгрузке по каждому виду произведенной промышленной продукции, по каждому виду оказанных платных услуг населению, по каждому виду проданных в розничной торговле товаров, по каждому виду проданных в оптовой торговле товаров, по видам оказанных услуг.

Для правильного заполнения этой формы от заполняющего требуется изучение и использование как минимум трех инструкций:

1. Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия" (утв. постановлением Госкомстата РФ от 28 января 1999 г. N 9) - 12 страниц

2. Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения ( утв. постановлением Госкомстата РФ от 7 декабря 1998 г. N 121) - 7 страниц

Для заполнения раздела 1. "Численность и начисленная зарплата работников" требуется ведение почасового учета рабочего времени всего занятого персонала (в т.ч. совместителей, и по договорам гражданско - правового характера); составления громоздких расчетов и таблиц, применение унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты: приказы (распоряжения) о приеме на работу, переводе на другую работу, предоставлении отпуска, прекращении трудового договора (контракта) (фф. NN Т-1, Т-5, Т-6, Т-8), личная карточка (ф.N Т-2), табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.N Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф.N Т-13), расчетно-платежная ведомость (ф.N Т-49) и других документов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а.

В практической деятельности малых предприятий вопросы графика рабочего времени и оплаты, как правило, содержатся в одном документе – трудовом договоре (или договоре подряда). Очень часто используются формы ненормированного рабочего времени и т.п.

3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. постановлением Госкомстата РФ от 10 июля 1995 г. N 89) - 3 страницы

Деление выплат работникам на фонд заработной платы и выплаты социального характера в соответствии с указанной инструкцией требует неоправданного объема дополнительной работы, т.к. такую информацию нельзя получить непосредственно из данных бухгалтерского учета и они не представлены в формах какой-либо другой отчетности.

Разделы 1, 2, 3, 4 формы № ПМ требуют выполнения двойного объема работы, т.к. в них необходимо заполнить данные, как за отчетный период, так и за соответствующий период прошлого года. Требование совершенно неоправданное, т.к. за прошлый год предприятие уже отчитывалось.

Для заполнения формы необходимо использовать классификаторы:

• ОКДП – видов экономической деятельности, продукции, услуг для определения основного вида деятельности при заполнении раздела 2;
• ОКДП – перечень видов услуг, по которым представляются сведения в разделе 4 формы № ПМ;
• ОКЕИ - код единицы измерения
• ОКП - перечень товаров, по которым представляются сведения об оптовой продаже в разделе 3 формы № ПМ
• ОКП - перечень товаров, по которым представляются сведения о розничной продаже в

разделе 3 формы № ПМ

• ОКУН – перечень видов платных услуг населению ( раздел 3 формы № ПМ)

 

Таким образом, заполнение формы № ПМ представляет большой объем работы со сложными расчетами данных, которые далеко не всегда нужны, можно сказать, - вовсе не нужны, в процессе оперативного управления субъектами малого предпринимательства.

Как результат, не приходится ожидать большой достоверности данных, представляемых субъектами малого предпринимательства в форме № ПМ, с одной стороны, и представления этой формы в органы государственной статистики всеми хозяйствующими субъектами малого предпринимательства, с другой стороны.

Объективно недостоверность данных, представляемых субъектами малого предпринимательства в квартальной форме отчетности, вызвана тем, что в ходе финансово-хозяйственной деятельности экономические и финансовые показатели могут корректироваться по результатам отчетного года. Только показатели годовой отчетности могут считаться наиболее достоверными. Кроме того, методика подсчета данных нарастающим итогом приводит к несопоставимости их в течение года между собой, т.к. они относятся к разным по длительности периодам: квартал, полугодие, 9 месяцев.

Очевидно, на сегодняшний день такой большой объем данных не используют и органы госстатистики:

• официальный справочник Госкомстата, содержащий данные о деятельности малых предприятий, выпускается по годовым результатам. И, к сожалению, данные статистических справочников отражают информацию с запаздыванием на 2 года. В настоящее время справочники по малому предпринимательству включают данные за 1998, которые в ряде случаев являются предварительными. В конце декабря 2000г. выйдет следующее официальное издание Госкомстата России “Малое предпринимательство в России”, в которое войдут данные за 1999 г.
• данные по форме ПМ используются в основном для досчета показателей по крупным и средним предприятиям.

Квартальная форма статистической отчетности имеет, таким образом, целый ряд проблем:

• большой объем работы по заполнению
• допускаемая недостоверность данных, как из-за большого объема работ, так и из-за внесения возможных корректировок в каждом последующем отчетном периоде - самые точные данные – годовые, т.к прибыль – показатель по результатам года.
• невозможность обработать
• подсчет данных нарастающим итогом приводит к несопоставимости данных в течение года между собой, т.к. они относятся к разным по длительности периодам: квартал, полугодие, 9 месяцев.

Очевидна отрицательная роль большого объема данных, которые необходимо указывать в стат. отчетности, сложность их расчета (три инструкции) очень дробное деление по выпускаемой продукции и оказываемым услугам. Например:

• По строке 15 показываются остатки товаров, приобретенных на стороне и предназначенных для перепродажи. Их оценка осуществляется по средним ценам реализации на аналогичные товары, действовавшим в последнем месяце отчетного периода, включая налог на добавленную стоимость и акциз, налог с продаж. То есть, остатки товаров для перепродажи, учитываемые на балансе организации по цене приобретения, при отражении по строке 15 формы N ПМ должны быть переоценены по средним ценам реализации на аналогичные товары, действовавшим в последнем месяце отчетного периода. Данные об остатках приводятся по всем местам хранения товаров (на складах, складах-холодильниках, в магазинах и др.).
• По строке 07 из строки 06 выделяются данные об объеме выпущенных товаров и оказанных услуг по основному для данного юридического лица виду деятельности. При этом в качестве основного выбирается один из следующих видов деятельности:
• промышленность;
• сельское хозяйство;
• лесное хозяйство;
• транспорт;
• связь;
• строительство;
• оптовая торговля потребительскими товарами;
• розничная торговля;
• общественное питание;
• посреднические услуги при купле-продаже товаров;
• внешняя торговля; материально-техническое снабжение и сбыт;
• заготовки;
• информационно-вычислительное обслуживание;
• операции с недвижимым имуществом;
• общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка;
• геология и разведка недр,
• геодезическая и гидрометеорологическая служба;
• прочие виды деятельности сферы материального производства;
• жилищное хозяйство, коммунальное хозяйство;
• непроизводственные виды бытового обслуживания населения;
• здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение;
• народное образование;
• культура и искусство;
• наука и научное обслуживание.

   

Основным видом деятельности (из перечисленных выше) для субъекта малого предпринимательства является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме оборота или объеме прибыли. Необходимо воспользоваться Перечнем отраслей экономики ОКОНХ.

Малые предприятия в силу своей специфики вынуждены ограничивать количество административного персонала. И часто в руках одного человека бывают сосредоточены управление и контроль за несколькими сторонами деятельности фирмы. Поэтому объем информации, необходимой для управления, сводится к рациональному минимуму. Основным источником данных для оперативного управления служат данные бухгалтерского учета, отчетности и расчетов. Очевидно, что данные бухгалтерского учета, основывающиеся на первичных документах, являются достоверными. Именно на эти данные и должна опираться статистика.

Существенным недостатком является и то, что статистическая форма одинакова для субъектов малого предпринимательства, применяющих и не применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

В соответствии с постановлением Госкомстата России от 16 июля 1999 г. N 71 и Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, также ежеквартально должны представлять в органы госстатистики форму № ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия". Все вышеперечисленные проблемы, возникающие при заполнении этой формы, стоят еще острее для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. При применении упрощенной формы учета и отчетности все доходы и расходы фиксируются сплошным методом без разделения по видам деятельности или видам товаров и услуг. Таким образом, форма № ПМ может быть заполнена субъектом малого предпринимательства, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности лишь по очень узкому кругу показателей.

Итак, тяжеловесная форма статистической отчетности приводит к искажению данных, заносимых в форму. Упрощение расчета содержащихся в форме показателей и уменьшение их количества приведет, с одной стороны, к правдивому отражению данных, с другой стороны, к увеличению количества отчитывающихся организаций.

Таким образом, для решения проблемы обеспечения своевременности, достоверности, полноты статистической информации на сегодняшний день представляется необходимым:

1. Сделать форму № ПМ годовой.

Для получения оперативных статистических данных можно шире использовать методы выборочного наблюдения по аналогии с ежеквартальной формой федерального государственного статистического наблюдения № ДАП-ПМ “Обследование деловой активности малого предприятия промышленности”, о которой подробно рассказывалось выше.

Также эффективными являются методы проведения тематических опросов. Например, по итогам за 9 месяцев 2000г. Госкомстатом проводилось статистическое обследование в соответствии с распоряжением Правительства РФ № 476-р от 29.03.2000г. “Сведения о видах деятельности малого предприятия в 2000г.” (форма № ПМ-1) В форму опроса помимо общей информации (наименование, почтовый адрес, коды статистики, ИНН, код причины постановки на налоговый учет) включены следующие вопросы:

• критерий для определения основного вида деятельности (объем оборота или объем прибыли)
• указание – применяет ли предприятие упрощенную систему бухгалтерского учета и отчетности
• месяц и год регистрации
• месяц и год перерегистрации
• основной вид деятельности (классификация по коду ОКОНХ)
• отметка обо всех видах деятельности, которыми занималось предприятие (классификация по коду ОКОНХ)

Подобные единовременные тематические опросы можно также приурочивать к годовой отчетности.

2. Уменьшить количество показателей, содержащихся в форме, устранитьдублирование данных за предыдущий период.

5. Выводы и рекомендации

В соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ “ О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ” ст.5 “Государственная статистическая и бухгалтерская отчетность малых предприятий представляется в утвержденном Правительством РФ порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения”.

Отчетность, представляемая субъектами предпринимательства, в зависимости от органа, ее утверждающего подразделяется следующим образом:

1. Бухгалтерская отчетность – утверждается приказом Министерства финансов РФ (например, приказ № 4н от 13.01.2000г.) “О формах бухгалтерской отчетности”. В настоящее время бухгалтерская отчетность – это:

• Форма № 1 “Бухгалтерский баланс”
• Форма № 2 “Отчет о прибылях и убытках”
• Форма № 3 “Отчет об изменениях капитала”
• Форма № 4 “Отчет о движении денежных средств”
• Форма № 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”
• Форма № 6 “Отчет о целевом использовании полученных средств”
• Пояснительная записка.

2. Государственная статистическая отчетность – утверждается постановлением Госкомстата России. Для субъектов малого предпринимательства – это форма № ПМ.

3. Налоговая отчетность - издается в виде приложений к инструкциям МНС РФ о каждом виде налога (НДС, налог на прибыль, акцизы, налог на имущество, налог с продаж, налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, подоходный налог, единый социальный налог).

4. Отчетность во внебюджетные фонды – издается в виде приложений к инструкциям о взносах во внебюджетные фонды (взнос в ПФ РФ, взносы в ФОМС, взносы в Фонд занятости, сведения о выполнении установленных квот рабочих мест, взносы в ФСС, взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве).

5.1. Бухгалтерская отчетность

В соответствии с приказом МФ РФ № 4н от 13.01.2000г., субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку. Малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5, если отсутствуют соответствующие данные. Форма № 6 заполняется некоммерческими организациями.

Таким образом, малые предприятия сдают только следующую бухгалтерскую отчетность: форма № 1 “Бухгалтерский баланс” и форма № 2 “Отчет о прибылях и убытках”. Сроки сдачи - ежеквартально, не позднее 30 дней после отчетного квартала.

В рамках настоящей работы не предполагается изменение существующего порядка сдачи бухгалтерской отчетности (порядок предлагается оставить прежним).

5.2. Налоговая отчетность и отчетность во внебюджетные фонды

Формы, порядок заполнения, сроки сдачи и т.п. налоговой отчетности и отчетности во внебюджетные фонды изложены в соответствующих инструкциях МНС РФ и внебюджетных фондов. По существующей практике на каждый вид налога или взноса во внебюджетный фонд заполняется по одной, иногда по две, формы (расчета, декларации и т.п.). Приведем примеры по наиболее распространенным видам налогов:

Вид налога	Вид отчетности	Приложение к инструкции №:
НДС	Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость	39 от 11.10.1995г.
Налог с продаж	Расчет по налогу с продаж	№ 1 от 23.06.1999г.
Налог на прибыль	Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”	37 от10.08.1995
Налог на имущество	Расчет налога на имущество предприятия. Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия	33 от 08.06.1995
Налог на пользователей автодорог	Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог	30 от 15.05.1995
Налог с владельцев транспортных средств	Декларация по налогу с владельцев транспортных средств	30 от 15.05.1995
И т.д.

Единая форма расчета (налоговой декларации) по всем видам налогов и взносов во внебюджетные фонды не может быть составлена по следующим причинам:

• разнообразна общая система налогообложения в РФ,
• получатели налогов - разные уровни бюджета (например, НДС – федеральный и региональный уровень, налог с продаж - местный уровень),
• различны регулирующие органы,
• различна система определения плательщиков налогов,
• различна база исчисления налогов,
• различна система льгот и вычетов,
• разные функции юридического лица в отношении конкретного вида налога (например, по единому социальному налогу субъект предпринимательства является плательщиком налога, а по подоходному налогу – налоговым агентом по удержанию налога с физических лиц).

В рамках настоящего исследования для субъектов малого предпринимательства, не применяющих упрощенную систему учета и отчетности, в целях упрощения порядка и процедур бухгалтерской, статистической, налоговой отчетности и отчетности во внебюджетные фонды предлагается:

• Унифицировать сроки сдачи отчетности субъектами малого предпринимательства.
• Унифицировать сроки уплаты налоговых платежей субъектами малого предпринимательства (упрощенный налоговый календарь).
• Составить исчерпывающий перечень форм бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности. Во внебюджетные фонды не должна сдаваться никакая отчетность: по окончании отчетного года в сроки сдачи годовой бухгалтерской отчетности во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования) субъектами малого предпринимательства должны направляться почтовым отправлением по одному экземпляру копии годового расчета (налоговой декларации) по единому социальному налогу (Информация о почтовых адресах внебюджетных фондов вывешивается в помещении налогового органа) или передачу такой информации в полном объеме осуществляет соответствующий налоговый орган.
• Для упрощения отчетности субъектов предпринимательства предлагается объединить две системы сбора индивидуальной информации (о доходах физических лиц и удержанных суммах подоходного налога и о персонифицированном учете взносов в ПФР), или хотя бы внедрить единую форму, которая представляется и в налоговый орган (для подтверждения данных о доходах физических лиц и проверки правильности удержания подоходного налога и единого социального налога) и в соответствующее отделение пенсионного фонда (информационно – для внесения в базу по персонифицированному учету). В тексте работы предлагается вариант такой формы. Такая форма субъектами малого предпринимательства сдается один раз в год - в сроки сдачи годовой бухгалтерской отчетности.
• Уменьшить размер ставки единого социального налога, в части ФСС, как минимум на четверть до 3% и освободить субъекты малого предпринимательства от взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Не сдавать субъектами малого предпринимательства отчетности по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в ФСС.
• Отказаться от регистрации субъектов малого предпринимательства, в качестве потенциальных плательщиков сборов по квотированию, не устанавливать субъектам малого предпринимательства квоты по организации рабочих мест молодежи до 18 лет и инвалидов. Не сдавать субъектами малого предпринимательства отчетов по форме 1-квотирование в Комитет труда и занятости г. Москвы.

Даже при отсутствии единой формы отчетности, заменяющей бухгалтерскую, статистическую и всю налоговую отчетность, предлагаемые меры позволяют значительно снизить издержки как для субъекта малого предпринимательства, так и для уполномоченных органов. Внедрение данных предложений обеспечит:

• Повышение налоговой дисциплины субъектами малого предпринимательства в отношении сроков сдачи отчетности и осуществления налоговых платежей - ориентировочно на 30%.
• Снижение размера штрафных санкций, применяемых к субъектам малого предпринимательства в связи с несвоевременной сдачей отчетности и уплатой налоговых платежей - ориентировочно на 30%.
• Сокращение затрат рабочего времени на составление отчетности за счет замены отчетности во внебюджетные фонды – как минимум в 4 раза. Сейчас – это формы “Расчетная ведомость по страховым взносам в ПФ РФ”, “Расчетная ведомость по страховым взносам в ФОМС и МГФОМС”, “Расчетная ведомость по средствам в Государственный фонд занятости населения”, “Сведения о выполнении установленных квот и движении денежных средств (при невыполнении условий квотирования рабочих мест)”, “Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ”, “Расчет по средствам обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”. Предлагается их заменить направлением во внебюджетные фонды по одному экземпляру копии расчета (налоговой декларации) по единому социальному налогу. Кроме того, сейчас указанные выше расчеты представляются во внебюджетные фонды ежеквартально, а предлагается направлять - по окончании отчетного года.
• Снижение затрат рабочего времени субъекта малого предпринимательства на выполнение агентских налоговых функций за счет объединения систем предоставления индивидуальных сведений об удержанном подоходном налоге с физических лиц и персонифицированного учета взносов на пенсионное обеспечение – на 90%.
• Сокращение затрат рабочего времени на проверку, ввод и обработку форм отчетности во внебюджетные фонды – на 100%.
• Сокращение затрат рабочего времени и объемов выверки данных внебюджетных фондов и МНС РФ за счет замены практики ежеквартальной отчетности на годовую и использования базы данных налоговых органов - на 90%.
• Обеспечение возможности выверки и сопоставимости индивидуальных сведений о подоходном налоге и персонифицированном учете взносов на пенсионное обеспечение между службами ПФ РФ и МНС России. Возможность использования базы данных налоговых органов.

5.3. Статистическая отчетность

Предлагается внести изменения в Постановление Российского статистического агентства № 71 от 16.08.1999г. “Об утверждении форм федерального статистического наблюдения за промышленностью и малыми предприятиями”, а именно:

• Изменить периодичность формы № ПМ (с квартальной на только годовую)
• Упростить форму, уменьшив количество показателей

Одновременно предлагается внести изменения в Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом МФ РФ от 06 июля 1999г. № 43н:

• в разделе X “Публичность бухгалтерской отчетности” п. 44 изложить в следующей редакции: “Организация, за исключением субъекта малого предпринимательства, обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством РФ, в сроки, установленные законодательством РФ. Организация - субъект малого предпринимательства представляет бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в сроки, установленные законодательством РФ”.

Это позволит отменить практику дублированного ввода и обработки данных бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства (по форме № 1 “Бухгалтерский баланс” и форме № 2 “Отчет о прибылях и убытках”) налоговыми органами и органами государственной статистики. Кроме того, объективно, данные, собранные налоговыми органами количественно и качественно достовернее данных, собранных органами статистики. И именно на основе данных реестра налоговых органов о бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства осуществляется корректировка данных реестра ЕГРПО. Это подтверждается и в законодательных актах, регулирующих порядок и принципы взаимодействия налоговых органов и органов государственной статистики при обмене информацией с целью осуществления мониторинга за деятельностью субъектов малого предпринимательства:

• Соглашение, утвержденное ГНС РФ и Госкомстатом РФ от 16.07.1998г. № № ВП-15/507, ВС-1-2-21-2929
• Письмо Госкомстата РФ и Госналогслужбы от16,20.09.98 № № ОР-1-23-3688, ВП –6-12-12-639
• Приказ Госкомстата РФ и Госналогслужбы РФ № ВА-3-09/71 от 22.08.96г. “Об информационном взаимодействии органов государственной статистики и налоговых органов”

Таким образом, в органы государственной статистики субъекты малого предпринимательства будут представлять сведения, не вошедшие в бухгалтерскую отчетность. Упрощенная форма № ПМ будет представляться по окончании отчетного года в сроки сдачи годовой бухгалтерской отчетности (до 30 марта).

Эффективность предлагаемых мер по упрощению регулярной статистической отчетности:

• сокращение затрат рабочего времени на составление статистической отчетности как минимум за счет изменения формата отчетности по форме № ПМ с “квартальной” на “годовую” - в 4 раза;
• сокращение затрат рабочего времени на ввод и обработку статистической отчетности по форме № ПМ - в 4 раза;
• сокращение затрат рабочего времени на составление статистической отчетности по форме № ПМ за счет снижения информационной насыщенности формы № ПМ – на 30%:
• не дублируются данные за предыдущий отчетный год;
• в новую форму № ПМ р.1 не вошла информация о распределении численности занятых на малом предприятии по видам оформления трудовых и договорных отношений - нет отдельной информации о среднесписочной численности работников списочного состава, совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера; это связано с относительностью и условностью такого деления работников в современных условиях, особенно на малых предприятиях;
• в р.2 формы ПМ “Общие экономические показатели” предлагается в основном оставить информацию, повторяющую данные форм бухгалтерской отчетности № 1 “Бухгалтерский баланс” и № 2 “Отчет о прибылях и убытках” - строки 13, 14, 15, 16
• остальные показатели р.2 формы ПМ достаточно просто выбираются на основании данных бухгалтерского учета (остатки по соответствующим счетам) - строки… 02, 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09, 10, 11, 12.
• р.р. 2 и 3 формы №ПМ включают только информацию, не вошедшую в бухгалтерскую отчетность.
• сокращение затрат рабочего времени органами Госкомстата на сбор, ввод и обработку бухгалтерской отчетности организаций - субъектов малого предпринимательства (форма № 1 “Бухгалтерский баланс” и форма № 2 “Отчет о прибылях и убытках”) - на 100%.
• сокращение затрат рабочего времени и объемов выверки данных органами Госкомстата и МНС РФ за счет использования в статистических расчетах данных реестра налоговых органов - на 90%.

6. Приложения

6.1. Приложение 1. Положение “О порядке, содержании и правилах проведения выборочных статистических обследований деятельности субъектов малого предпринимательства” (проект)

I. Общие положения

1.1. Выборочные статистические обследования организаций субъектов малого предпринимательства проводятся в целях получения информации по отдельным актуальным направлениям развития малого предпринимательства в России.

1.2. В рамках настоящего Положения объектом выборочных статистических обследований являются организации, относимые к субъектам малого предпринимательства в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1.3. Выборочное обследование субъектов малого предпринимательства является методом государственного статистического наблюдения и проводится органами государственной статистики в соответствии с ежегодно утверждаемыми программами статистических работ.

II. Порядок составления и утверждения программ статистического обследования субъектов малого предпринимательства

2.1. Выборочное статистическое обследование субъектов малого предпринимательства проводится на основе решения (распоряжения):

• Правительства РФ;
• Главы исполнительной власти субъекта Федерации.

2.2. В решении (распоряжении) о проведении выборочного статистического обследования субъектов малого предпринимательства указываются:

• тема обследования;
• содержание проводимого выборочного обследования;
• обоснование для обследования;
• критерии определения перечня подлежащих обследованию малых предприятий

2.3. Организационное и методологическое руководство по подготовке, проведению и публикации результатов выборочного статистического обследования субъектов малого предпринимательства осуществляет орган статистики Российской Федерации или субъекта федерации.

III. Тематика и показатели выборочных статистических обследований субъектов малого предпринимательства

3.1. Анализ основных экономических показателей деятельности субъектов малого предпринимательства:

• изменение среднесписочной численности работников в расчете на одно предприятие;
• изменение средней стоимости основных средств в расчете на одно предприятие;
• изменение средней стоимости оборотных средств в расчете на одно предприятие.

3.2. Анализ финансового состояния субъектов малого предпринимательства:

3.2.1. Оценка рыночной устойчивости:

• коэффициент автономии (собственные средства / итог баланса)
• коэффициент обеспеченности собственными средствами (собственные оборотные средства / стоимость запасов и затрат)
• коэффициент маневренности (собственные оборотные средства предприятия / величина источников собственных средств)

3.2.3. Анализ ликвидности активов:

• коэффициент абсолютной ликвидности (денежные средства + краткосрочные ценные бумаги / краткосрочные обязательства)
• коэффициент критической ликвидности или промежуточный коэффициент покрытия (дебиторская задолженность + прочие активы / краткосрочные обязательства)
• коэффициент текущей ликвидности (оборотные средства /краткосрочные обязательства).

3.3. Оценка эффективности деятельности субъектов малого предпринимательства в сравнении с эффективностью деятельности крупных предприятий в аналогичных отраслях:

3.3.1. Показатели интенсивности развития (качественные показатели использования ресурсов):

• производительность труда в расчете на одного работника;
• фондоотдача (стоимость производственных фондов / стоимость реализованной продукции);
• количество оборотов оборотных средств (выручка от реализации продукции / средняя стоимость всех оборотных средств).

IV. Основные принципы формирования перечня субъектов малого предпринимательства для проведения выборочного статистического обследования

4.1. Перечень подлежащих обследованию субъектов малого предпринимательства определяется органом статистики Российской Федерации (или субъекта РФ) по согласованию с налоговым органом соответствующего уровня и МАП России.

4.2. Перечень обследуемых субъектов малого предпринимательства определяется из числа малых предприятий, сдающих налоговую отчетность в текущем отчетном году в соответствии с темой и содержанием выборочного обследования и на основе координации и ротации выборки обследования с выборками других обследований.

4.3. В перечне указывается:

• наименование предприятия;
• его юридический адрес;
• дата и номер документа о государственной регистрации;
• ИНН и код причины постановки на налоговый учет.

V. Правила проведения выборочного (сплошного) обследования деятельности субъектов малого предпринимательства

5.1. Программа выборочного (сплошного) обследования малых предприятий реализуется посредством инструментария федерального государственного (субъекта федерации) статистического наблюдения, в который входит:

• регламент проведения выборочного (сплошного) обследования,
• методологические рекомендации с описанием необходимых этапов работы,
• бланк наблюдения,
• техническое задание,
• специализированный программный продукт, обеспечивающий создание основы выборки и выборочной совокупности единиц наблюдения, распространение итогов выборки на исследуемую совокупность и проведения дорасчета на ненаблюдаемую часть исследуемой совокупности.

5.2. Выборочное (сплошное) обследование деятельности малых предприятий в зависимости от целей и задач конкретного обследования осуществляется на основе форм бланков наблюдения с периодичностью:

• годовая,
• один раз в три года,
• один раз в пять лет.

5.3. Сбор информации от организаций (предпринимателей) – единиц наблюдения осуществляется на региональном уровне на основе:

• рассылки бланков обследования (анкет),
• публикации бланков обследования в сборнике форм обязательной бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год,
• осуществления опроса интервьюерами.

5.4. Возврат организациями (предпринимателями) заполненных бланков обследования в органы государственной статистики осуществляется:

• в сроки сдачи годовой бухгалтерской отчетности за прошедший отчетный год,
• непосредственно интервьюеру.

5.5. Органы государственной статистики субъектов федерации (далее – региональные органы государственной статистики) осуществляют первичный визуальный контроль информации, а также выяснение причин отсутствия данных по организациям (предпринимателям), включенным в выборку обследования, но не представившим сведения (заполненный бланк/анкету обследования). Региональные органы государственной статистики могут повторно обратиться к неответившей организации (предпринимателю).

5.6. Региональные органы государственной статистики осуществляют ввод данных проведенного обследования, распространение результатов обследования на генеральную совокупность единиц наблюдения, а также осуществление дорасчета значений экономических показателей на неучтенный круг предприятий, формирование сводных итогов.

5.7. Сводные итоги передаются на федеральный (субъекта федерации) уровень, где проводится анализ и публикация результатов выборочного (сплошного) статистического наблюдения.

VI. Ответственность субъектов малого предпринимательства за непредставление или нарушение сроков представления информации, а также ее искажение

6.1. Непредставление или нарушение сроков представления информации, а также ее искажение влечет ответственность, установленную Законом Российской Федерации “Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности” от 13.05.1992г. № 2761-1.

VII. Финансирование проведения выборочных статистических обследований деятельности субъектов малого предпринимательства

7.1. Выполнение работ по проведению выборочных статистических обследований субъектов малого предпринимательства осуществляется в пределах средств, предусматриваемых органам статистики Российской Федерации (субъекта РФ) на выполнение обязанностей в федеральном бюджете (бюджете субъекта федерации) на соответствующий год.

6.2. Приложение 2. Дополнения к закону № 88-ФЗ от 14.07.1993г. "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" (проект)

Статья 5. Порядок представления отчетности малыми предприятиями

1. Государственная статистическая и бухгалтерская отчетность малых предприятий представляется в утверждаемом Правительством РФ порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения.

2. Субъекты малого предпринимательства представляют следующую отчетность:

• статистическая,
• бухгалтерская,
• налоговая.

Указанный в настоящем разделе перечень видов отчетности является исчерпывающим, его расширение возможно только в рамках внесения изменений и дополнений в настоящий закон.

3. Субъекты малого предпринимательства представляют отчетность в уполномоченные органы:

• налоговый орган
• орган государственной статистики.

Указанный в настоящем разделе перечень уполномоченных органов является исчерпывающим, его расширение возможно только в рамках внесения изменений и дополнений в настоящий закон.

4. Субъекты малого предпринимательства сдают отчетность в сроки:

• ежеквартально (не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом),
• ежегодно (не позднее 90 дней по окончании отчетного года).

Указанный в настоящем разделе перечень сроков сдачи отчетности является исчерпывающим, его расширение возможно только в рамках внесения изменений и дополнений в настоящий закон.

Ежегодно представляются следующие бухгалтерские, статистические и налоговые отчеты и справки:

• декларация по налогу с владельцев транспортных средств (срок уплаты налога – не позднее 1 августа текущего года; срок подачи декларации – с отчетом за 9 месяцев, т.е. не позднее 25 числа месяца, следующего за III кварталом);
• декларация по налогу на отдельные виды транспортных средств (срок уплаты налога – до 01 сентября текущего года; срок подачи декларации – с отчетом за 9 месяцев, т.е. не позднее 25 числа месяца, следующего за III кварталом);
• единая справка об индивидуальных сведениях о трудовом стаже, доходах физического лица, удержанном подоходном налоге и исчисленных взносах на пенсионное обеспечение (в срок сдачи годовой бухгалтерской отчетности);
• статистическая отчетность, в т.ч. предоставление баланса и отчета о прибылях и убытках представляется в органы статистики только один раз в год – по окончании года;
• справки о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках и иных кредитных учреждениях;
• справка об отнесении к субъекту малого предпринимательства;
• справка об отсутствии налогооблагаемых объектов и о неосуществлении ряда видов деятельности;
• расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности;

Ежеквартально представляются следующие бухгалтерские и налоговые отчеты и расчеты:

• баланс – форма № 1 по ОКУД (ежеквартально баланс и форма о прибылях и убытках представляется только в налоговый орган, а в орган статистики – по окончании отчетного года);
• отчет о прибылях и убытках – форма № 2 по ОКУД;
• расчет – налоговая декларация налога от фактической прибыли; справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 расчета налога от фактической прибыли;
• расчет НДС;
• расчет налога с продаж; (отменить для субъектов малого предпринимательства практику ежемесячного внесения авансовых платежей по налогу с продаж и законодательно закрепить уплату фактического налога с продаж по итогам квартального расчета, аналогично налогу на прибыль);
• налоговый расчет по акцизам;
• расчет налога на имущество; расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия;
• отчет об итоговых суммах начисленных и выплаченных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков – физических лиц;
• расчет (налоговая декларация) по уплате единого социального налога;
• расчет по налогу на пользователей автодорог;
• декларация по налогу на реализацию ГСМ;
• декларация по налогу на приобретение автотранспортных средств.

Расчеты и декларации по таким видам налогов, как:

• расчет отчислений на восполнение минерально-сырьевой базы
• расчет отчислений за загрязнение окружающей среды
• налоговая декларация по плате за пользование водными объектами
• расчет платежей за право на пользование недрами
• сводная налоговая декларация по земельному налогу
• расчет по налогу на рекламу
• расчет на доходы, полученные по государственным ценным бумагам
• расчет налога удерживаемого у источника выплаты
• расчет налога на доходы от видеосалонов …
• расчет сбора за использование наименование “Россия”, “Российская Федерация”

представляется субъектами малого предпринимательства только в случае возникновения соответствующих налоговых платежей.

5. Субъекты малого предпринимательства в сроки сдачи годовой бухгалтерской отчетности направляют во внебюджетные фонды (ПФ РФ, ФСС, ФОМС) по одному экземпляру копии расчета (налоговой декларации) по единому социальному налогу со штампом налогового органа о приеме годового отчета (Вариант: соответствующий налоговый орган самостоятельно информирует все уполномоченные внебюджетные фонды о получении им годовой отчетности субъекта предпринимательства и в случае необходимости направляет в фонды экземпляры соответствующих копий).

Одновременно в ПФ РФ субъекты малого предпринимательства направляют экземпляр копий единой справки об индивидуальных сведениях о трудовом стаже, доходах физического лица, удержанном подоходном налоге и исчисленных взносах на пенсионное обеспечение на каждого работника.

6. Статистическая отчетность и экземпляры копий налоговой отчетности могут быть представлены субъектами малого предпринимательства в орган государственной статистики и во внебюджетные фонды лично или направлены по почте. Налоговый орган обязан обеспечить субъекты малого предпринимательства информацией о почтовом адресе органа государственной статистики и внебюджетных фондов.

Статья 9. Налогообложение субъектов малого предпринимательства.

1. Субъекты малого предпринимательства осуществляют налоговые платежи в сроки:

• Подоходный налог с физических лиц и единый социальный налог уплачивается - не позднее даты выплаты дохода, в том числе перечисления на счет получателя дохода или передачи доходов в натуральной форме.
• Налоги, уплачиваемые 1 раз в год (налог с владельцев транспортных средств, налог на отдельные виды транспортных средств) – до 30 числа месяца, следующим за отчетным III кварталом.
• Иные налоги – уплата налога производится до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

4. В целях упрощения процедур начисления и выплаты зарплаты и сумм удерживаемого подоходного налога для субъектов малого предпринимательства - снизить ставку подоходного налога с 13 до 10 процентов и одновременно отменить действие следующих льгот, вычетов и скидок, указанных во второй части Налогового кодекса гл.23, ст.217 п. 9, 10, 28, ст. 218 п. 1. 3), 4).

5. Закрепить за субъектами малого предпринимательства право свободно выбирать сроки начисления и выплаты зарплаты (дохода):

• ежемесячно,
• ежеквартально,
• еженедельно,
• по окончании работ,
• иные комбинированные формы.

6. Уменьшить размер ставки единого социального налога, в части ФСС до 3% и освободить субъекты малого предпринимательства от взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Субъектам малого предпринимательства не представлять отчетность по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в ФСС.

6.3. Приложение 3. "Справка о доходах физического лица в ГНИ и ОПФР за ______г. №______. Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении) доходе, начисленных страховых взносах в ПФР и удержанном подоходном налоге" (проект)

Одномоментное заполнение бухгалтером предприятия такой единой формы:

• значительно снизит количество технических ошибок при ее заполнении
• облегчит налоговым органам и органам ПФР сбор информации, упростит выверку данных
• сбор информации будет осуществляться с помощью единых программных продуктов, появится возможность более тщательной их проработки
• снизятся затраты, как налоговых органов и органов ПФР (на сбор, проверку, обработку, выверку и контроль), так и непосредственно предпринимателей (экономия трудозатрат, снижение себестоимости накладных расходов, в т.ч. за счет покупки только одной программы, а не двух, которые к тому же и постоянно изменяются, как это происходит сейчас).

Введение в действие части второй Налогового кодекса происходит постепенно. В настоящее время приняты главы об НДС, акцизах, подоходном налоге, едином социальном налоге. При принятии главы о едином социальном налоге сделаны существенные уступки и отступления от генеральной линии на закрепление контрольно-проверяющих функций только за налоговыми органами. Эти “уступки” могут весьма негативно отразиться на развитии предпринимательства в России. Поэтому в настоящее время важно добиться принятия соответствующих поправок к закону № 118-ФЗ “О введении в действие части II НК”:

• распространение ставок единого социального налога, в части взносов в ФСС и на ставки взносов по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
• по установлению квот на рабочие места инвалидам и молодежи до 18 лет.

Или установлению соответствующих льгот для субъектов малого предпринимательства.

7. Заключение

В процессе работы были обоснованы следующие предложения по внесению изменений в действующее законодательство по вопросам изменения действующего порядка, механизмов и процедур предоставления отчетности в уполномоченные органы РФ и г. Москвы субъектами малого предпринимательства:

I. Изменить (расширить) критерии, по которым субъект предпринимательства может осуществлять учет и отчетность по упрощенной системе, внеся в Федеральный закон “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” следующие изменения:

“Статья 2. Субъекты упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности:

• в промышленности – 50 человек;
• в строительстве – 50 человек;
• на транспорте – 50 человек;
• в сельском хозяйстве – 30 человек;
• в научно-технической сфере – 30 человек;
• в оптовой торговле – 25 человек;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 15 человек;
• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 25 человек.

Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.

Для субъектов малого предпринимательства, осуществляющих несколько видов деятельности (многопрофильных), предельная численность должна определяться по осуществляемому виду деятельности с наибольшей предельной численностью”.

II. Унифицировать сроки сдачи отчетности и уплаты налоговых платежей субъектами малого предпринимательства.

Для субъектов малого предпринимательства, не применяющих упрощенную систему учета и отчетности, предлагается закрепить только два типа сроков подачи отчетов и налоговых деклараций для всех видов налогов, взносов и т.п.:

• ежеквартально (например, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом)
• ежегодно (например, не позднее 90 дней по окончании отчетного года).

Ежегодно представляются следующие отчеты и сведения:

• индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), передаваемых работодателями в ПФР, а также опись документов и пояснительная записка к ним;
• справка о доходах физического лица по форме № 3 и реестр сведений о доходах;
• декларация по налогу с владельцев транспортных средств (срок уплаты налога – не позднее 1 августа текущего года; срок подачи декларации – с отчетом за 9 месяцев, т.е. не позднее 25 числа месяца, следующего за III кварталом);
• декларация по налогу на отдельные виды транспортных средств (срок уплаты налога – до 01 сентября текущего года; срок подачи декларации – с отчетом за 9 месяцев, т.е. не позднее 25 числа месяца, следующего за III кварталом);
• статистическая отчетность, в т.ч. предоставление баланса и отчета о прибылях и убытках осуществляются в органы статистики только один раз в год – по окончании года;
• справки о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках и иных кредитных учреждениях; в настоящее время и банк, и предприятие обязаны уведомить налоговые органы об открытии/закрытии счетов в момент их открытия/закрытия; фактически предприятие не может начать осуществление расходных операций по своим счетам в банках до тех пор, пока банк не получит от налоговых органов подтверждения о том, что налоговый орган уведомлен об открытии соответствующего счета; следовательно справки об открытых счетах в банках носят дублирующий характер и поэтому могут представляться один раз в год или же вообще не представляться;
• справка об отнесении к субъекту малого предпринимательства; такая справка носит информационный характер, подтверждает критерии по которым данный субъект предпринимательства относится к малым предприятиям (указывается доля уставного капитал и среднесписочная численность работников) и уведомляет налоговые органы о видах льготируемых налогов и сборов;
• справка об отсутствии налогооблагаемых объектов и о неосуществлении ряда видов деятельности;
• расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности; как правило, малые предприятия сдают эту форму в нулевом виде.

Ежеквартально представляются все остальные расчеты, отчеты и декларации, в т.ч.:

• баланс – форма № 1 по ОКУД (ежеквартально баланс и форма о прибылях и убытках представляется только в налоговый орган, а в орган статистики – по окончании отчетного года);
• отчет о прибылях и убытках – форма № 2 по ОКУД;
• расчет – налоговая декларация налога от фактической прибыли; справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 расчета налога от фактической прибыли;
• расчет НДС;
• расчет налога с продаж; (необходимо отменить для субъектов малого предпринимательства практику ежемесячного внесения авансовых платежей по налогу с продаж и законодательно закрепить уплату фактического налога с продаж по итогам квартального расчета, аналогично налогу на прибыль);
• налоговый расчет по акцизам;
• расчет налога на имущество; расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия;
• отчет об итоговых суммах начисленных и выплаченных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков – физических лиц;
• расчетные ведомости по страховым взносам в ФОМС, ПФР, ФСС, ФЗН (с 2001г. – расчет по уплате единого социального налога);
• расчет по налогу на пользователей автодорог;
• декларация по налогу на реализацию ГСМ;
• декларация по налогу на приобретение автотранспортных средств;
• расчет по налогу на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы (Федеральным законом № 118-ФЗ от 05.08.2000г. указанный налог отменяется с 01.01.2001г.).

Перечень форм отчетности для субъектов малого предпринимательства должен быть исчерпывающим. Расчеты и декларации по таким видам налогов, как:

• расчет отчислений на восполнение минерально-сырьевой базы
• расчет отчислений за загрязнение окружающей среды
• налоговая декларация по плате за пользование водными объектами
• расчет платежей за право на пользование недрами
• сводная налоговая декларация по земельному налогу
• расчет по налогу на рекламу
• расчет на доходы, полученные по государственным ценным бумагам
• расчет налога удерживаемого у источника выплаты
• расчет налога на доходы от видеосалонов …
• расчет сбора за использование наименование “Россия”, “Российская Федерация”

должны представляться субъектами малого предпринимательства только в случае возникновения таких налоговых платежей. Представляться эти расчеты должны также не чаще, чем ежеквартально.

Одновременно необходимо четко закрепить единые сроки осуществления субъектами малого предпринимательства налоговых платежей. Предлагается следующая классификация:

• Подоходный налог с физических лиц и единый социальный налог уплачивается - не позднее даты выплаты дохода, в том числе перечисления на счет получателя дохода или передачи доходов в натуральной форме.
• Налоги, уплачиваемые 1 раз в год - налог с владельцев транспортных средств, налог на отдельные виды транспортных средств.
• Налоги, не указанные в п.1 и п.2 – уплата налога производится до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Нормативный срок исполнения налоговых платежей не должен быть ограничен фактической датой подачи налоговой декларации, расчета, отчета.

Предлагается открытие единого счета “Налоги, уплачиваемые субъектами малого предпринимательства”. Такой счет может быть открыт или в Федеральном казначействе, или по согласованию с Правительством и Мэром Москвы в надежном Московском банке. Уплата субъектами малого предпринимательства всех видов налогов может осуществляться на этот счет, причем возможно и одним платежным поручением (только с указанием кода экономической классификации соответствующего вида дохода бюджета). Такое аккумулирование налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства г. Москвы позволит оперативно оценивать эффективность и действенность программ поддержки субъектов малого предпринимательства города.

III. Ограничить количество уполномоченных органов, которые могут осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых платежей и всех видов взносов во все бюджеты и внебюджетные фонды.

Предлагается только за налоговыми органами закрепить обязанность и право осуществления следующих функций:

• Постановка на налоговый учет и регистрация плательщиков всевозможных взносов
• Выдача справок и получение уведомлений об открытых/закрытых счетах
• Получение информации о внесении изменений в учредительные документы субъектов предпринимательства, в т.ч. при смене юридического адреса (адреса места расположения субъекта предпринимательства)
• Прием отчетов
• Контроль за правильностью исчисления налогов и взносов
• Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и взносов
• Осуществление проверок осуществления субъектами предпринимательства, в т.ч малыми, финансовой деятельности
• Разработка методологических и инструктивных материалов по указанным выше вопросам на основании действующего Налогового кодекса.

Кроме того, предлагается:

• Для упрощения отчетности субъектов предпринимательства - объединить две системы сбора индивидуальной информации (о доходах физических лиц и удержанных суммах подоходного налога и о персонифицированном учете взносов в ПФР), или хотя бы внедрить единую форму, которая представляется и в налоговый орган (для подтверждения данных о доходах физических лиц и проверки правильности удержания подоходного налога и единого социального налога) и в отделение пенсионного фонда (информационно – для внесения в базу по персонифицированному учету). В тексте работы предлагается вариант такой формы. Такая форма субъектами малого предпринимательства сдается один раз в год - да 30 марта.
• Для упрощения процедур начисления и выплаты зарплаты для субъектов малого предпринимательства - снизить ставку подоходного налога с 13 до 10 процентов и одновременно отменить действие следующих льгот, вычетов и скидок, указанных во второй части Налогового кодекса гл.23, ст.217 п. 9, 10, 28, ст. 218 п. 1. 3), 4). Также предлагается закрепить за субъектами малого предпринимательства право свободно выбирать сроки начисления и выплаты зарплаты (дохода), например – ежемесячно, ежеквартально, еженедельно, по окончании работ или иные комбинированные формы.
• Уменьшить размер ставки единого социального налога, в части ФСС, как минимум на четверть до 3% и освободить субъекты малого предпринимательства от взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Не сдавать субъектами малого предпринимательства отчетности по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в ФСС.
• Отказаться от регистрации субъектов малого предпринимательства, в качестве потенциальных плательщиков сборов по квотированию. Не сдавать субъектами малого предпринимательства отчетов по форме 1-квотирование в Комитет труда и занятости г. Москвы

IV. Упростить формы статистической отчетности. Ограничить перечень показателей и изменить сроки представления статистического отчета, в т.ч. и баланса и отчета о прибылях и убытках на – один раз в год (по окончании года).

Предлагается шире использовать методы проведения опросов и тематических исследований.

Введение в действие части второй Налогового кодекса происходит постепенно. В настоящее время приняты главы об НДС, акцизах, подоходном налоге, едином социальном налоге. При принятии главы о едином социальном налоге сделаны существенные уступки и отступления от генеральной линии на закрепление контрольно-проверяющих функций только за налоговыми органами, которые весьма негативно могут отразиться на стимулировании развития предпринимательства в России. Главы о налоге на прибыль и других налогах находятся в стадии рассмотрения Государственной Думой.

Поэтому в настоящее время важно добиться принятия соответствующих поправок к закону № 118-ФЗ “О введении в действие части II НК”. Более подробная разработка форм налоговой отчетности до принятия всех глав Налогового кодекса неэффективна. Формы отчетности - вторичны по отношению к системе действующих налогов и взносов. В виде исключения уже существует возможность применения упрощенной системы учета и отчетности субъектами малого предпринимательства. И в рамках настоящего исследования предлагается расширить границы ее применения по численности. Разработка дополнительного законодательного акта, отличного от упрощенной системы учета и отчетности, - это во многом дублирование этой системы. Разработка такого законодательного акта на уровне субъекта Федерации (г. Москва) до принятия всех глав Налогового кодекса в последующем приведет к возможному несоответствию тенденциям Федерального законодательства.

Частично предложения по внесению изменений в действующее законодательство:

• о расширении критериев возможности применения упрощенной системы учета и отчетности
• о сроках сдачи отчетности и осуществления налоговых платежей субъектами малого предпринимательства
• о льготах для субъектов малого предпринимательства по взносам на страхование от несчастных случаев, по установлению квот на рабочие места инвалидам и молодежи до 18 лет,
• об уменьшении подоходного налога и снижении ставки единого социального налога в части взносов в ФСС

можно объединить в виде дополнения к закону от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". Но все же процедуры согласования будут проще при решении этих вопросов в индивидуальном порядке.